Постоянное представительство нерезидента предоставляет налогоплательщику услуги (работы) по реконструкции и капитальному ремонту соответствующего отрезка дорожного покрытия.
Согласно условиям соответствующих контрактов до начала предоставления таких услуг (работ) налогоплательщик осуществляет перечисление постоянному представительству нерезидента платежа как "беспроцентного займа на мобилизацию и поддержку потока денежных средств в размере 10 проц. от общей стоимости услуг" (далее - платеж). При этом платеж фактически не возвращается, а в дальнейшем засчитывается в счет оплаты стоимости каждого этапа оказания услуг (работ).
Как же такие операции отразятся на НДС-учете?
Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ (пп. "б" п. 185.1 НКУ).
При этом местом поставки услуг, указанных в п. 186.2.2 НКУ, является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе того что строится, для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом, в частности:
• услуг по подготовке и проведению строительных работ (пп. "б" пп. 186.2.2 НКУ);
• другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в том числе того что строится (пп. "в" пп. 186.2.2 НКУ).
Следовательно, порядок налогообложения НДС операций по поставке услуг напрямую зависит от места их поставки. И, поскольку в этом случае место поставки услуг - таможенная территория Украины, то операция является объектом налогообложения НДС.
В этом случае платеж по своей сути является частичной предоплатой стоимости услуг (работ) по реконструкции и капитальному ремонту соответствующего отрезка дорожного покрытия, поскольку фактического возврата постоянным представительством нерезидента платежа плательщику налога не происходит. Соответственно, такой платеж включается в базу обложения НДС.
При этом согласно п. 187.1 и п. 201.1 и п. 201.10 НКУ постоянное представительство нерезидента обязано определить налоговые обязательства по НДС по правилу "первого события", составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН по такой операции.
См. ИНК ГФСУ от 17.10.2018 г. № 4454/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
| Более подробно с правилами определения места поставки услуг, полученных от нерезидентов можно ознакомиться в материале "Услуги, полученные от нерезидентов: определяем место поставки для обложения НДС" сервиса "Интерактивная бухгалтерия". Для получения доступа к материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
