В отличие от других налогов, ошибки по НДС можно исправить только путем представления уточняющего расчета с уплатой недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета.
В частности, по нормам п. 1 разд. IV Порядка № 21, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налога самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.
Одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одного отчетного периода.
При исправлении ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть приложены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 3 разд. IV Порядка № 21).
При исправлении ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым представляются приложения, к уточняющему расчету прилагаются соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 3 разд. IV, п. 8 разд. VI Порядка № 21). "Пустые" приложения, в которых показатели не изменяются и не заполняются, к уточняющему расчету не прилагаются.
В приложениях к декларации отсутствуют "исправляющие" графы 4 - 6, поэтому их показатели корректируются в особом порядке. По этому поводу контролеры отмечают, что исправление ошибок осуществляется путем представления уточняющего расчета, к которому в случае заполнения данных в соответствующих строках прилагаются приложения с отметкой "уточнюючий".
Эти приложения содержат стоимостные показатели, которые отражаются на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствуют данным из колонки 6 уточняющего расчета. Если колонка 6 уточняющего расчета в соответствующих строках, к которым должны быть приложены приложения, не заполнена, то приложения к таким строкам уточняющего расчета не представляются (см. разъяснение из категории 101.25 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Между тем данные рекомендации подходят не для всех случаев. Ведь в некоторых приложениях после уточнения изменяются не только стоимостные показатели, но и аналитические данные. К примеру, в приложениях Д1 или Д2 может измениться индивидуальный налоговый номер налогоплательщика (ИНН), при этом итоговая сумма останется такой же и в колонке 6 уточняющего расчета показатели не будут заполняться.
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
"Ошибки в декларации по НДС: общие правила исправления";
"Ошибки в "старых" приложениях Д1 и Д5: как исправить";
"Ошибки в расчете бюджетного возмещения НДС: как исправить";
"Ошибки в расчете отрицательного значения НДС: как исправить".
Для доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите оформить заявку на БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
