По общему правилу, в случае выплаты в пользу нерезидентов дивидендов плательщик налогов обязан перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. Но что будет, если авансовый взнос при выплате дивидендов в пользу нерезидента за неполный календарный год вовремя не уплатить в бюджет?
К налоговикам обратилось ООО, которое обнаружило эту ошибку уже после подачи годовой декларации по налогу на прибыль, при этом сумма выплаченных дивидендов за неполный календарный год не превысила значение объекта налогообложения за такой год, а потому на момент исправления ошибки недоплата налогового обязательства фактически отсутствует.
Так, нужно ли ООО при самостоятельном исправлении ошибки одновременно с подачей уточняющего расчета по налогу на прибыль перечислить в бюджет авансовый взнос, если налоговое обязательство за соответствующий налоговый (отчетный) год на момент уточнения плательщиком определено и перечислено в бюджет, превышение суммы выплаченных дивидендов над объектом налогообложения отсутствует?
Налоговики в ИНК от 08.11.2024 № 5161/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК отметили, что при выплате дивидендов у ООО на основании п. 57.11 НКУ возникает обязанность задекларировать и уплатить в государственный бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, рассчитанный со всей суммы подлежащих выплате дивидендов, в случае если на момент выплаты дивидендов налоговая декларация за отчетный год, за часть которого выплачиваются дивиденды, не была подано.
Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой ??декларации.
Плательщик налогов вправе не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.
Плательщик налогов, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:
а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае подачи уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год в целях осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ или при определении базы налогообложения в соответствии с пп. 141.91.3 НКУ в случае осуществления контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу "вытянутой руки", в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;
б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Налоговики также напомнили, что можно воспользоваться п. 69.38 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" НКУ, в соответствии с которым на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения в случае самостоятельного исправления плательщиком налогов с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени.
Советуем также ознакомиться со статьей «Налоговые проверки и штрафы: перспективы 2025 года»
Новая LIGA360 - самый эффективный помощник в работе бухгалтера. Всегда держи под рукой аналитику и ответы по бухгалтерскому учету, отчетности, налогам и изменениям военного положения. Только сейчас закажи выгодно на условиях Special program.
