За загальним правилом, у разі виплати на користь нерезидентів дивідендів, платник податків зобов'язаний перерахувати до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток. Але що буде, якщо авансовий внесок, при виплаті дивідендів на користь нерезиденту за неповний календарний рік, вчасно не сплатити до бюджету?
До податківців звернулось ТОВ, яке виявило цю помилку вже після подання річної декларації з податку на прибуток, при цьому сума виплачених дивідендів за неповний календарний рік не перевищила значення об'єкта оподаткування за такий рік, а тому на момент виправлення помилки недоплата податкового зобов'язання фактично відсутня.
Тож, чи потрібно ТОВ при самостійному виправленні помилки одночасно з поданням уточнюючого розрахунку з податку на прибуток перерахувати до бюджету авансовий внесок, якщо податкове зобов'язання за відповідний податковий (звітний) рік на момент уточнення платником визначено та перераховано до бюджету, перевищення суми виплачених дивідендів над об'єктом оподаткування відсутнє?
Податківці в ІПК від 08.11.2024 № 5161/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК відзначили, що при виплаті дивідендів у ТОВ на підставі п. 57.11 ПКУ виникає обов'язок задекларувати та сплатити до державного бюджету авансовий внесок з податку на прибуток, розрахований з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті, у разі якщо на момент виплати дивідендів податкова декларація за звітний рік, за частину якого виплачуються дивіденди, не була подана.
Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПКУ:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 ПКУ або при визначенні бази оподаткування відповідно до пп. 141.91.3 ПКУ у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки", у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Податківці також нагадали, що можна скористуватись п. 69.38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, відповідно до якого на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені.
Радимо також ознайомитися зі статтею «Податкові перевірки та штрафи: перспективи 2025 року»
Нова LIGA360 - найефективніший помічник у роботі бухгалтера. Завжди тримай під рукою аналітику і відповіді щодо бухгалтерського обліку, звітності, податків та змін воєнного стану. Тільки зараз замов вигідно на умовах Special program.
