Верховный Суд в постановлении от 20.11.2025 г. по делу № 826/3451/13-а отметил, что право плательщика на налоговый кредит и учет расходов напрямую зависит от реальности хозяйственной операции и надлежащего документального подтверждения ее фактического осуществления.
Суд подчеркнул: если хозяйственная операция фактически не состоялась, первичные документы, составленные только «на бумаге», считаются не соответствующими действительности и не могут быть использованы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Для учета имеют значение только документы, подтверждающие реальное движение активов и фактическое выполнение работ, предоставление услуг или поставку товаров.
Отдельно обращено внимание на то, что договор не является первичным учетным документом: он лишь фиксирует договоренность сторон и намерение выполнить действия в будущем, но не подтверждает факт их осуществления. Для выполнения договора должны составляться первичные документы (акты, накладные и т.п.) в зависимости от предмета и специфики правоотношений, причем во время или сразу после совершения сделки.
Правовые последствия для налогового учета создает самое фактическое движение активов. Если операция не состоялась, налогоплательщик не имеет права ни на налоговый кредит по НДС, ни на учет соответствующих сумм в расходах по налогу на прибыль.
Верховный Суд также детализировал требования к первичным документам: они должны быть надлежащим образом оформлены, содержать все обязательные реквизиты, быть подписаны уполномоченными лицами и в совокупности с другими установленными обстоятельствами (в том числе по возможности сторон реально выполнить такие операции) подтверждать безоговорочный факт реального совершения хозяйственных операций. Именно это основание для формирования данных налогового учета плательщика.
Как подход Верховного Суда к реальности операций и надлежащего документального оформления работает в сфере нематериальных услуг - консультационных и маркетинговых? Об этом говорится в аналитической статье "Доктрина "деловая цель": консультационные и маркетинговые услуги". В статье систематизированы аргументы плательщика, позиция контролирующего органа и заключения судов относительно того, когда договоров, актов и платежей оказывается недостаточно для формирования налогового кредита и расходов, а также какие доказательства деловой цели и реального влияния консультационных и маркетинговых услуг на бизнес следует подготовить заранее. Такой практический чек-лист пригодится компаниям, которые закупают подобные услуги и хотят уверенно чувствовать себя во время налоговой проверки.
На фоне актуальности требований к первичным документам Верховная Рада на заседании 23 октября поддержала за основу законопроект № 14023. В частности, в случае принятия законопроекта предусматривается, что при оформлении акта предоставленных услуг можно будет не указывать отдельные реквизиты со стороны заказчика - такие как должность, фамилия и подпись. Это станет возможным при условии, что упрощенный порядок прямо согласован в договоре, а стоимость услуг полностью уплачена заказчиком в безналичной форме.
В то же время, эти послабления не будут касаться операций, оплаченных за счет бюджетных средств: для таких услуг и в дальнейшем будут действовать действующие, полные требования к оформлению первичных документов.
LIGA360 помогает держать руку на пульсе налоговых реформ. Благодаря нашей платформе, которая включает доступ к широкому спектру нормативно-правовых актов и судебных решений в сфере учета и налогов, вы легко адаптируетесь к нововведениям. Узнайте, как наши инструменты могут сделать ваше налоговое планирование более простым и эффективным, заказав персональную презентацию.
