Мы даем ЗНАНИЯ для принятия решений, УВЕРЕННОСТЬ в их правильности и ВДОХНОВЛЯЕМ на развитие честного бизнеса, как основного двигателя развития Украины
КРУПНОМУ БИЗНЕСУ
СРЕДНЕМУ и МЕЛКОМУ БИЗНЕСУ
ЮРИДИЧЕСКИМ КОМПАНИЯМ
ГОСУДАРСТВЕННОМУ СЕКТОРУ
РУКОВОДИТЕЛЯМ
ЮРИСТАМ
БУХГАЛТЕРАМ
Для ФЛП
ПЛАТФОРМА
Единое информационно-коммуникационное пространство для бизнеса, государства и социума, а также для профессиональных сообществ
НОВОСТИ
и КОММУНИКАЦИИ
правовые, профессиональные и бизнес-медиа о правилах игры
ПРОДУКТЫ
и РЕШЕНИЯ
синергия собственных и партнерских продуктов
БИЗНЕС
с ЛІГА:ЗАКОН
мощный канал продаж и поддержки новых продуктов

Найкращий подарунок до Дня бухгалтера – матеріальне заохочення

4.07.2019, 13:41
187
0
Алла Король
Головний редактор порталу "Бухгалтер.UA"

Коли ж ще вшановувати професійні якості, як не в професійне свято? А щоб таке заохочення було не затьмарене претензіями з боку контролюючих органів, варто дотриматися відповідних правил.

 Хочеш мати успішний бізнес – знайди хорошого бухгалтера. Ця аксіома добре відома власникам і керівникам, які вже досягли висот у своїй справі. А для новачків чи самовпевнених недотримання такого правила може обійтися дорогою ціною. І не лише втратами часу чи гіркими сльозами – без досвідченого у бухгалтерському та податковому обліку спеціаліста дуже швидко можна опинитися перед обличчям чималих штрафів чи навіть у розбитого корита з усім відомої казки. До того ж, сучасний бухгалтер нерідко – майстер на всі руки. Окрім прямих обов’язків йому нерідко доручають забезпечувати кадрове діловодство та перевіряти правомірність тієї чи іншої діяльності. Усе це потребує чималих зусиль та непересічних здібностей. Тому сьогодні – відверта розмова саме про це.

Але знайти хорошого бухгалтера – замало. Слід ще втримати та безупинно опікуватися ним, надати усі засоби для праці, включно з продуктами ЛІГА:ЗАКОН, а також – заохочувати свого бухгалтера, як би пафосно це не звучало, до нових трудових звершень. А на цьому поприщі не обійтися як без знаків уваги, так і без матеріального підтвердження вдячності за добру роботу. Отже щиро закликаємо керівників та власників: не скупіться, а потурбуйтеся про гідну винагороду у вигляді премії чи цінного подарунка. Чи не найкраща нагода для цього – День бухгалтера. Бо ж коли ще вшановувати професійні якості, як не в професійне свято? А щоб таке заохочення було не затьмарене претензіями з боку контролюючих органів, варто дотриматися відповідних правил.  

Вибір конкретного способу заохочення бухгалтера залишається цариною відповідальності роботодавця. Певні умови можуть бути прописані також у колективному договорі чи локальному Положенні про преміювання на підприємстві. Саме там можуть уточнювати підстави, порядок і розмір відповідного заохочення – у найрізноманітніших формах від банальної Почесної грамоти до солідної премії. А може на вашому підприємстві прийнято вручати цінні чи не дуже подарунки? Хтось може замахнутися й спрезентувати справді вартісну річ – годинник, прикрасу, останню модель смартфона чи планшета. Інші будуть змушені обмежитися символічним подарунком – вазоном, вазою, книгою. Але незалежно від конкретного предмета, що буде урочисто вручений бухгалтеру від імені роботодавця та трудового колективу, порядок оформлення та підстави для оподаткування будуть ідентичні.

Більше того, аби принагідно зекономити на сплаті податків та ЄСВ роботодавець може виплати бухгалтеру матеріальну допомогу замість класичних подарунків чи премії.

Тож про те, як правильно документально оформити та оподаткувати зазначені виплати познайомимося детальніше.

Документальне оформлення премії

Для преміювання маємо чіткі правила, встановлені нормативкою, яку можуть доповнювати локальні акти підприємства. Скажімо, саме премії до професійного свята, які належить до інших заохочувальних виплат у складі зарплати, зазвичай прописують у колективному договорі. Або ж відповідні правила закріплюють у Положенні про преміювання, яке затверджує своїм наказом керівник юрособи за погодженням із профспілкою (іншим органом чи особою, уповноваженими на представництво трудового колективу). Привідкриємо завісу: навіть якщо у вас нема таких нормативних документів чи ними виплата премій до професійних дат не передбачена, то й в цьому випадку такі заохочення можливі. Слід діяти за простим алгоритмом. Керівник завчасно видає наказ по підприємству (установі, організації) про преміювання працівників бухгалтерської служби з нагоди професійного свята. У такому розпорядчому акті слід вказати розмір премії Наступний етап – оподаткування премії, яку бухгалтер отримає з нагоди професійного свята.

 Бухоблік та оподаткування премії

ПДФО і ВЗ. Для цілей оподаткування премія до Дня бухгалтера - ніщо інше як складова заробітної плати. Вона входить до складу інших заохочувальних виплат у складі зарплати як винагорода та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер (пп. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, далі ― Інструкція № 5).

Отже, оподатковувати ПДФО та військовим збором її слід у складі заробітної плати, нарахованої за відповідний місяць. А оскільки День бухгалтера – 16 липня, то премія до цього свята збільшить суму нарахованого за місяць зарплатного доходу працівника за липень.

Тому із суми премію утримають ПДФО за ставкою 18% та 1,5% військового збору.

Крім того, оскільки така премія – це зарплата, її потрібно включати в загальну суму оподатковуваного місячного доходу, з яким порівнюється гранична сума доходу, що дає право працівнику на отримання податкової соціальної пільги. І якщо з урахуванням премії працівник все ж таки має право на податкову соціальну пільгу, останню застосовують також і до премії, як зарплатної складової.

У формі № 1ДФ премію до Дня бухгалтера разом із нарахованою за звітний квартал зарплатою відображають у розділі 1 в одному рядку з ознакою доходу «101», а також враховують під час формування показників розділу 2.

ЄСВ. Оскільки премія до Дня бухгалтера - складова зарплати (пп. 2.3.2 Інструкції №5), то і ЄСВ на неї потрібно нараховувати в тому ж порядку, що і для зарплати за фактично відпрацьований час.

Зазначену виплату включають до липневої бази нарахування ЄСВ, на яку нараховують 22% ЄСВ (в загальному випадку). Нагадаємо: якщо премію нарахували для працівника з інвалідністю, то ЄСВ нараховують за ставкою 8,41%. При цьому до липневої зарплати, яка включає ще й премію до Дня бухгалтера, слід застосувати і правило щодо мінімально та максимально допустимих розмірів єдиного соціального внеску у 2019 році. А саме: максимальна величина бази нарахування єдиного внеску в 2019 році становить 62595 грн. Тож якщо зарплата працівника разом із премією за липень перескочить бар’єр у 62595 грн, то нараховувати ЄСВ потрібно лише в межах вказаного показника.

У Звіті з ЄСВ за формою Д4 премію до Дня бухгалтера записують у таблиці 6 разом із зарплатою в одному рядку. Тому і решту реквізитів зазначеної звітної таблиці слід заповнювати у тому ж порядку, що і для звичайної зарплати.

Податок на прибуток. Ні для кого не новина, що об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат підприємства, визначений відповідно до П(С)БО або МСФЗ і скоригований на різниці шляхом його збільшення або зменшення (для тих, у кого річний дохід понад 20 млн грн). Оскільки в ПКУ не передбачено коригування для витрат на преміювання працівників, розмір премії та нарахований ЄСВ на неї зменшать об'єкт оподаткування податком на прибуток.

Бухоблік. У бухгалтерському обліку нарахування премії до свята потрібно відобразити в обліку так само, як і нарахування заробітної плати. Тобто включити до витрат тієї діяльності, до якої було залучено працівник, і оформити це проводкою Дт 23, 92, 93, 94, Кт 661. Підставою для цього слугуватиме наказ керівника про преміювання.

 Документальне оформлення подарунків

Розглянемо ситуацію, коли начальство сказало «Свято, то свято» і пішло не шляхом преміювання, а зупинилося на врученні подарунку орачам ниви бухгалтерського і податкового обліку. Тут слід пам’ятати про наступні нюанси. Перш за все, як відомо, підставою для здійснення господарських операцій є розпорядчі документи керівництва, а для відображення здійснених госпоперацій у бухобліку – первинні документи. Тож у разі придбання та видачі подарунків працівникам до Дня бухгалтера потрібно подбати про належне документування цих операцій.

Якщо надання подарунку прописано у колдоговорі, то підставою для його надання буде наказ керівника підприємства. Окрім того, слід задокументувати і сам факт передачі подарунка, оформивши, наприклад, накладну.

Коли ж подарунок до Дня бухгалтера не передбачений колдоговором, то його передачу можна оформити договором дарування.

 Оподаткування подарунків

Аби правильно оподаткувати подарунок до Дня бухгалтера передусім необхідно визначитися зі статусом цього подарунка: чи потрібно його вважати заохоченням у складі зарплати, чи розцінювати як додаткове благо, надане працівнику?

Нагадаємо: відповідно до пп. 14.1.47 ПКУ, додаткове благо — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, які виплачуються (надаються) платникові податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний із виконанням обов’язків трудового найму чи не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку.

Тому, якщо подарунок надається за підсумками роботи чи за високі показники в роботі, то він буде пов’язаний із виконанням трудових обов’язків і підпадатиме під визначення зарплати. Так само буде навіть коли подарунок надають як заохочення за успіхи в роботі — якщо це передбачено умовами колдоговору. А додатковим благом може бути дарунок, надання якого не передбачене колективним або трудовим договором та який надають як разову допомогу чи благо.

Тож якщо про надання подарунку саме до Дня бухгалтера в умовах колдоговору ані слова, його варто розглядати як додаткове благо. При цьому оформити його радимо договором дарування.

Зазвичай на практиці надання подарунків до професійних свят, у т. ч. до Дня бухгалтера, не передбачають у колдоговорах. У такому випадку подарунок до Дня бухгалтера в цілях оподаткування варто розглядати як додаткове благо.

ПДФО і ВЗ. Якщо подарунок надають у негрошовій формі, його вартість у сумі не більше 1043,25 грн. (у 2019 р.) не оподатковують (п. 165.1.39 ПКУ). Коли ж вартість подарунка вище від вказаного показника, то лише суму перевищення обкладають ПДФО як додаткове благо.

Оскільки подарунок надається в натуральній формі, під час визначення бази обкладення ПДФО слід застосувати негрошовий коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ. Для ставки 18% він складає 1,219512.

У формі № 1ДФ вартість подарунка відображають у межах неоподатковуваної суми з ознакою доходу «160».

Якщо вартість подарунка  перевищує 1043,25 грн, то неоподатковувану його частину (у межах 1043,25 грн) відображають у формі № 1ДФ без застосування коефіцієнта з ознакою доходу «160», а оподатковувану – суму перевищення із застосуванням негрошового коефіцієнта - з ознакою доходу «126».

Оскільки оподаткування військовим збором невідривно пов’язане з оподаткуванням ПДФО, то із неоподатковуваного розміру подарунку не сплачують військовий збір, а з оподатковуваної його частини - сплачують (п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ).

При цьому ПКУ не передбачає застосування негрошового коефіцієнту у разі визначення суми військового збору. Отже, у разі надання подарунку працівнику, частина якого підлягає оподаткуванню військовим збором, суму військового збору з нього доцільно утримати з грошової частини доходу працівника.

ЄСВ. Під час оподаткування ЄСВ вартість подарунків, наданих працівникам, контролери розцінюють виключно як зарплатний дохід (див. в лист ДФС від 23.05.2017 р. № 310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК). Вони вказують, що згідно з пп. 2.3.2 Інструкції № 5, подарунки працівникам – це одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці, у т.ч. у натуральній формі, які включаються до фонду оплати праці як інші заохочувальні й компенсаційні виплати.

Отже, на вартість подарунка до Дня бухгалтера слід нарахувати ЄСВ за ставкою 22% (в загальному випадку).

Тож у Звіті з ЄСВ за формою Д4 вартість подарунку до Дня бухгалтера додають до нарахованої за місяць зарплати і записують у таблиці 6 разом як зарплату в одному рядку.

Податок на прибуток. Оскільки вартість будь-яких подарунків працівникам в бухобліку відносять до складу витрат, а також з огляду на те, що різниці при даруванні не виникають, базу оподаткування податком на прибуток визначають на підставі бухгалтерського фінрезультату.

ПДВ. Дарування потрапляє під визначення терміну «постачання товарів» (пп. 14.1.191 ПКУ). Як наслідок, така операція є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ. В такому разі базу оподаткування ПДВ визначають виходячи з договірної вартості товарів–подарунків, але не нижче ціни їх придбання (п. 188.1 ПКУ).

 Оскільки при даруванні договірна вартість дорівнює нулю, то податкові зобов’язання з ПДВ слід визначати на базі ціни придбання.

Таким чином, на зазначену операцію доведеться скласти дві податкові накладні:

- першу - на постачання товарів неплатнику ПДВ за фактичною (нульовою) ціною постачання. У верхній лівій частині такої накладної у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" роблять помітку «X». Таку накладну оформлюють із зазначенням типу причини — «02» (складена на постачання неплатнику ПДВ), п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307( далі – Порядок № 1307). При цьому у графі «Отримувач (покупець)» зазначають «Неплатник». У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляють умовний ІПН “100000000000”(п. 12 Порядку № 1307);

- другу - на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною. Таку накладну покупцеві також не надають. Тому у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" теж роблять помітку «X». Окрім того ній вказують тип причини «15», тобто «Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання».

Бухоблік. У ситуації, коли працівникам надають подарунки як додаткове благо, такий дохід працівника можна провести через субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами», де відображають виплати працівникам, що не належать до фонду оплати праці. А нарахування такого доходу відобразиться проведенням Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 663. На рахунок 949 відносять також суму податкового зобов’язання з ПДВ на вартість подарунків.

 Документальне оформлення надання матеріальної допомоги

Аби  мінімізувати розмір податків, сплачених в бюджет, та за рахунок цього більше виплатити бухгалтеру, роботодавець може виплатити працівнику матеріальну допомогу. Зрозуміло, що документально цю виплату він аж ніяк не повинен пов'язувати з Днем бухгалтера. Це буде така собі «джентльменська угода»: усі розуміють, що це фактично заохочення до професійного свята, але вголос не говорять про це і на папері не фіксують.

Для її надання підприємству потрібно:

1) отримати від бухгалтера заяву з проханням надати йому нецільову благодійну матеріальну допомогу(наприклад, у зв’язку із сімейними обставинами);

2) видати наказ керівника про надання нецільової благодійної матеріальної допомоги.

Оподаткування матеріальної допомоги

 ПДФО і ВЗ. У разі виплати нецільової благодійної матеріальної допомоги, її не включають до оподатковуваного доходу платника податку у сумі, що протягом звітного податкового року (2019 р.) сукупно не перевищує 2690 грн  (пп. 170.7.3 та абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ). Тож і військовий збір із неоподатковуваного розміру такої матдопомоги також не сплачують (п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ).

А от коли роботодавець вирішить  виплатити працівнику зазначену допомогу у розмірі, що перевищує 2690 грн, то із суми перевищення слід утримати ПДФО та військовий збір.

У формі № 1ДФ усю суму нецільової матеріальної допомоги (як оподатковувану, так і неоподатковувану) записують в одному рядку із ознакою доходу «169».

ЄСВ. Його не потрібно нараховувати на нецільову благодійну допомогу, яку надають працівникам, незалежно від суми такої допомоги. Адже відповідно до п. 3.31 Інструкції № 5 матеріальна допомога разового характеру, яку надає підприємство окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей тощо, не належить до фонду оплати праці. З цим погоджується і фіскальне відомство в ІПК від 19.02.2019 р. № 600/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

Оскільки така допомога не потрапила під приціл ЄСВ, то і у Звіті з ЄСВ за формою № Д4 її не потрібно відображати.

Податок на прибуток. Жодних коригувань у разі виплати нецільової матдопомоги працівникам ПКУ не передбачає. Тому базу оподаткування податком на прибуток визначають на підставі бухгалтерського фінрезультату.

Бухоблік. Надання нецільової благодійної допомоги працівникам аж ніяк не пов’язане ані з виробничою, ані з адміністративною чи збутовою діяльністю підприємства. Тому під час її нарахування доцільно її віднести на витрати по субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Розрахунки з працівником доцільно провести через субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

 Відсвяткуй День бухгалтера разом з ЛІГА:ЗАКОН

Подготовлено специально для Платформы ЛІГА:ЗАКОН

Войдите, чтобы оставить комментарий