Налоговики предоставили разъяснения относительно изменений в обложении налогом на прибыль предприятий, которые вступили в силу 1 января 2017 года.
В частности, контролеры сообщили:
• не является безнадежной задолженностью прощенная кредитором задолженность физлиц, находящихся с таким кредитором в трудовых отношениях, и если период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает 3 года (пп. «г» пп. 14.1.11 НКУ);
• расширено понятие платежей, приравненных к дивидендам, и определено, что в целях налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, который осуществляется юридическим лицом в пользу его основателя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части) (пп. 14.1.49 НКУ);
• термин «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» с 01.01.2017 г. используется для всего НКУ, а не только для целей р. ІІІ НКУ;
• неприбыльные предприятия, учреждения и организации вместе с отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за 2016 год подают в контролирующий орган годовую финансовую отчетность;
• авансовые взносы, уплаченные при выплате дивидендов в течение отчетного периода, засчитываются в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за данный налоговый (отчетный) период, в случае их превышения над суммой налога - переносятся в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного их погашения, в случае получения отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного их погашения (пп. 57.1 прим 1.2 НКУ);
• новым пп. 133.4.7 НКУ установлен годовой отчетный период для предоставления налогового отчета для неприбыльных организаций, соответствующих требованиям п. 133.4 НКУ;
• для профессиональных союзов, их объединений и организаций профсоюзов предусмотрено предоставление отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации только в случае нарушений требований п. 133.4 НКУ (п. 46.2 НКУ). Данная норма впервые будет применяться по результатам отчетности за 2016 год;
• пп. 137.4.1 НКУ уточнен годовой налоговый период для производителей сельскохозяйственной продукции - начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года (вместо периода с 1 июля текущего отчетного года по 30 июня следующего отчетного года, который был определен в редакции до 01.01.2017 г.). Кроме того, для плательщиков-сельхозпроизводителей, которые выбрали «особый» годовой налоговый (отчетный) период, конкретизирован порядок исчисления финрезультата до налогообложения и особенности предоставления налоговой декларации финансовой отчетности;
• с 01.01.2017 г. исключена норма п. 137.6 НКУ, которая предусматривала уменьшение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в отношении объектов нежилой недвижимости. При этом п. 45 подраздела 4 р. ХХ НКУ определено, что п. 137.6 НКУ (в редакции до 01.01.2017 г.) в последний раз применяется для определения объекта обложения налогом на прибыль по итогам 2016 года;
• предусмотрены новые разницы при начислении амортизации необоротных активов - п. 138.1 и п. 138.2 НКУ;
• пп. 138.3.1 НКУ определено, что для расчета налоговой амортизации стоимость основных средств и нематериальных активов определяется без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета;
• согласно п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ, налогоплательщикам предоставлено право применения с 1 января 2017 года минимально допустимого срока амортизации (2 года) основных средств 4-й группы (машины и оборудование) для расчета амортизации по прямолинейному методу - касательно новых основных средств, если расходы на их приобретение понесены (начислены) налогоплательщиком после 1 января 2017 года и для таких основных средств обеспечивается одновременное выполнение установленных НКУ требований;
• пп. 139.2.2 НКУ дополнен новой разницей, которая уменьшает финрезультат до налогообложения - на сумму списанной дебиторской задолженности (в т.ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам безнадежной задолженности;
• п. 140.5 НКУ дополнен новыми разницами, которые увеличивают финрезультат до налогообложения, а именно - касательно сумм перечисленной безвозвратной финансовой помощи, сумм расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, сумм дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения;
• подраздел 4 р. ХХ НКУ дополнен новыми разницами, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения и исключают двойное формирование доходов или расходов - касательно сумм доходов или расходов, учтенных для определения объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года, которые по правилам бухгалтерского учета учитываются в составе доходов или расходов для определения финансового результата до налогообложения после 1 января 2015 года (п. 42 подраздела 4 р. ХХ НКУ);
• для нерезидентов предусмотрена возможность ежегодно получать от контролирующего органа подтверждение на украинском языке относительно уплаты налога (п. 137.7 НКУ);
• в то же время подраздел 4 р. ХХ НКУ дополнен новыми п.п. 46 и 47, которые предусматривают освобождение от налогообложения доходов нерезидента в виде процентов по займу или финансовому кредиту, предоставленным резидентам (при условии их соответствия требованиям пп. 141.4.11 НКУ), уплачиваемых резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица;
• налоговые каникулы для отдельных категорий плательщиков - п. 44 подраздела 4 р. ХХ НКУ.
Больше разъяснений вы найдете в письме ГФСУ от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17.
