Обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань із ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ виникає в платника ПДВ у разі, якщо придбані з ПДВ товари/послуги та/або необоротні активи призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях чи не в господарській діяльності такого платника податку та незалежно від того, чи під час придбання таких товарів/послуг суми ПДВ включалися до складу податкового кредиту, чи ні (за винятком товарів/послуг, придбаних до 1 липня 2015 року).
Таку фіскальну позицію вкотре озвучили податківці в листі ДФСУ від 13.09.2017 р. № 20444/6/99-99-15-03-02-15.
Ідеться про те, що нараховувати компенсаційні податкові зобов'язання потрібно ще до того, як буде зареєстровано в ЄРПН вхідну податкову накладну та за нею буде визнано податковий кредит.
Ми ж вважаємо, що така позиція некоректна. Хоча б через те, що, складаючи зведену податкову накладну, у графі 2 розділу Б потрібно буде вказати дані вхідних податкових накладних (пп. 1 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307).
Тому вважаємо, що нарахування компенсаційних податкових зобов'язань правомірне лише після виникнення права на податковий кредит (реєстрації податкової накладної в ЄРПН). До того ж раніше контролери не були проти цього - див. листи ДФСУ від 03.12.2015 р. № 27896/5/99-99-19-03-02-16, від 10.06.2016 р. № 10065/5/99-99-15-03-02-16 і від 23.05.2016 р. № 11168/6/99-99-15-03-02-15.
