За договором зберігання одна сторона (зберігач) зобов'язується зберігати річ, яка передана їй другою стороною (поклажодавцем), і повернути її поклажодавцеві у схоронності. Які будуть ПДВ наслідки у випадку якщо після закінчення терміну такого зберігання зберігач не повертає товарно-матеріальні цінності поклажодавцю?
Операція з передачі товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) зберігачу на відповідальне зберігання для поклажодавця не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.2 ПКУ. Податкові зобов'язання у поклажодавця та податковий кредит у зберігача при такій передачі не визначаються.
У разі якщо після закінчення терміну такого зберігання, що визначений у договорі, зберігач не повертає ТМЦ поклажодавцю, такі ТМЦ вважаються поставленими, та операція з їх постачання підлягає оподаткуванню ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної п. 188.1 ПКУ.
При цьому датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у поклажодавця відповідно до п. 187.1 ПКУ є дата закінчення терміну зберігання ТМЦ, що визначена у договорі, або дата зарахування коштів компенсації за неповернуті ТМЦ залежно від події, яка відбулася раніше.
Тобто, у розглянутій ситуації на дату закінчення терміну зберігання ТМЦ поклажедавцем складається податкова накладна та реєструється в ЄРПН. Така зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є підставою для включення зберігачем сум ПДВ до складу податкового кредиту. При цьому під час отримання коштів компенсації за неповернуті ТМЦ податкове зобов'язання з ПДВ не виникає.
Оскільки податкові зобов'язання з ПДВ вже нараховані виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ за такими ТМЦ у поклажодавця у розглянутій ситуації не виникає.
Див. ІПК ДФСУ від 11.02.2019 р. № 478/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
| Про те, коли необхідно нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов'язання читайте в матеріалі «Компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ: коли їх необхідно нараховувати» сервісу «Інтерактивна бухгалтерія». Для отримання доступу до матеріалів сервісу «Інтерактивна бухгалтерія» - скористайтеся ТЕСТОВИМ 3-денним доступом до сервісу. |
Підписуйтеся на наш канал у Telegram і сторінку в Facebook, щоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.
