Як і що податківці будуть з’ясовувати при перевірці нарахування та сплату податку на прибуток – затвердили Методику

Наказом ДПС України від 09.06.2023 р. № 445 затвердили Методику проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток.

Перевірка податку на прибуток передбачає такі напрями дослідження:

- достовірність реєстрації підприємства як платника податку на прибуток, враховуючи особливості його практики підприємницької діяльності;

- правильність формування обчислення бази (об'єкта) оподаткування податком на прибуток;

- обґрунтованість застосовуваних ставок податку та правомірність використання пільг;

- дотримання вимог ведення поточних записів у первинному, аналітичному та синтетичному обліку господарських операцій, виходячи з яких нараховується податок на прибуток;

- достовірність арифметичних розрахунків сум податкових зобов'язань з податку на прибуток;

- правильність розрахунку податкових різниць;

- правильність складання і дотримання термінів подання податкових декларацій контролюючим органам;

- правомірність відображення збитків у податковій звітності;

- реальність відображення залишків заборгованості в розрахунках з бюджетом з податку на прибуток в обліку та звітності;

- своєчасність і повнота перерахування податку тощо.

Документальна перевірка включає в себе порівняння первинних документів зі зведеними обліковими регістрами та достовірність відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, взаємний контроль операцій, зіставлення облікових регістрів з даними Головної книги, показників фінансової та податкової звітності.

У ході перевірки податківці повинні здійснювати перевірку первинних документів, що містять у собі дані стосовно доходів та витрат підприємства, перевірку аналітичних відомостей та карток за рахунками 64 «Розрахунки за податками і платежами», 98 «Податок на прибуток», рахунками класу 7 «Доходи», класу 8 «Витрати», перевірку відповідності даних фінансової звітності податковій декларації з податку на прибуток та даними стандартного аудиторського файлу SAF-T за відповідний період.

Основним документом, який підлягає перевірці при обчисленні податку на прибуток, є податкова декларація з податку на прибуток підприємств, що формується на підставі Звіту про фінансові результати, первинних та зведених документів бухгалтерського обліку за відповідний податковий (звітний) період.

Враховуючи, що податок на прибуток та його база оподаткування є суто розрахунковою величиною, то підтвердження правомірності їх визначення рекомендується проводити виключно шляхом перевірки (суцільним чи вибірковим способом) даних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, наданих платником податків під час проведення документальної перевірки.

Перевірці підлягають такі питання:

- чи перевищує річний дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній звітний період, 40 млн гривень;

- чи коригується фінансовий результат на податкові різниці згідно з вимогами Кодексу;

- на які різниці зменшується або збільшується згідно з Кодексом фінансовий результат;

- яка ставка податку нараховується на підприємстві;

- на якому рахунку обліковується нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочені податкові активи;

- яка періодичність проведення звірки податку на прибуток тощо.