Доходом платника єдиного податку ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ (п. 292.1 ПКУ). При цьому до доходу не включають отримані пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Якщо отримання ФОПом - єдинником доходу у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг не передбачає надання зазначених послуг таким підприємцем на користь юрособи або ФОПа (орендарів), то такий дохід не включається до доходу ФОПа, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку - фізичних осіб.
Порядок оподаткування доходів фізосіб регулюється розд. IV ПКУ, згідно з п. 162.1 якого платником податку, зокрема, є фізособа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
У пп. 163.1.1 ПКУ передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Водночас до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються, зокрема:
дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розд. IV ПКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ);
Згідно з п. 167.1 ПКУ ставка ПДФО становить 18% від бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ПКУ).
Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ), ставка якого становить 1,5 % об'єкта оподаткування.
Нараховують, утримують та сплачують ПДФО та військовий збір до бюджету у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.
Так, згідно із пп. 168.1.1 ПКУ податковий агент, визначення якого наведене у пп. 14.1.180 ПКУ, який нараховує оподатковуваний дохід на користь платника податку, має утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок.
Податківці Головного управління ДПС у Дніпропетровській області уточнили: якщо орендарем (юрособою або ФОП) виплачує на користь фізособи суму відшкодованих комунальних послуг, то таку суму слід включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи з відповідним оподаткуванням.
Отримайте доступ до LIGA360 за унікальною пропозицією, доступною тільки з 27 по 29 листопада! Цей особливий подарунок, приурочений до 33-річчя LIGA ZAKON, забезпечить ваш бізнес інноваційними інструментами для виявлення та управління ризиками на цілий рік. Залиште свої контакти, і ми розповімо, як ви можете скористатися цією сенсаційною можливістю!
