Як відображати у податковій накладній надбавки та знижки — ДПС

Податківці Головного управління ДПС у Рівненській області наголосили, що згідно з п. 188.1 ПКУ:

• база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг;

• база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін;

• база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

- газу, який постачається для потреб населення;

- електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Отже, якщо продавець надає знижку, ціна постачання та база оподаткування зменшуються на суму такої знижки.

Водночас якщо продавець при постачанні товарів/послуг покупцю встановив надбавку, то така надбавка відповідно збільшує ціну постачання та базу оподаткування.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку повинен скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін (п. 201.1 ПКУ).

У податковій накладній в окремих рядках зазначають такі обов'язкові реквізити:

• ціну постачання без урахування податку;

• загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Отже, кажуть у ДПС, надбавки та/або знижки, що надаються продавцем покупцю, не потрібно зазначати в окремих рядках податкової накладної. Такі надбавки та/або знижки збільшують або зменшують ціну постачання та базу оподаткування, які вказуються у відповідних графах такої накладної.