У листі ДПС № 1140/2/99-00-21-03-02-02 від 16.10.2025 р. податківці пролили світло на особливості оподаткування доходів блогерів. Роз'яснення стосується наступної ситуації:
ФОП 3-ї групи (блогер) проводить прямі ефіри та отримує кошти на свій підприємницький рахунок через сервіс Base від Monobank. У банківській виписці зазначаються два види призначення платежу: «за підписку» та «згідно з договором еквайрингу».
Уточнено, що платежі з призначенням «за підписку» відповідають зареєстрованому КВЕД ФОП, тоді як кошти з призначенням «згідно з договором еквайрингу» фактично є «донатами» (добровільними внесками) від глядачів після проведення прямих ефірів.
Питання 1: Чи має право ФОП на підставі банківської виписки включати надходження, отримані за договором еквайрингу, до складу доходу та оподатковувати їх за ставкою 5 % єдиного податку, якщо ці кошти надійшли від проведених ефірів і були зараховані на підприємницький рахунок?
Питання 2: Чи може використання у призначенні платежу терміна «донат» бути підставою для кваліфікації таких надходжень не як доходу від підприємницької діяльності ФОП, а як доходу фізособи, що підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором?»
Податківці зауважили, що правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені гл. 1 розділу XIV ПКУ. Відповідно до пп. 1 п. 292.1 розд. XIV ПКУ доходом для ФОП-єдинника є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду:
в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);
матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 розд. XIV ПКУ.
При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 розд. XIV ПКУ).
Водночас відповідно до інформації з відкритих джерел «Донат» - це благодійний внесок, дар, пожертва особи на певну потребу.
Дохід у вигляді «Донатів», який буде надходити на розрахунковий рахунок ФОП, не пов'язаний з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь платників податків, тобто у розумінні ПКУ не може вважатися господарською діяльністю (пп. 14.1.36 розд. І ПКУ). Тому такий дохід не включається до доходу ФОПа-єдинника, але оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV ПКУ для фізичних осіб.
Згідно з п. 163.1 ПКУ, об'єктом оподаткування резидента є:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПКУ);
іноземні доходи (пп. 163.1.3 ПКУ).
Перелік доходів, що не включаються до загального оподатковуваного доходу, наведено у ст. 165 розділу IV ПКУ. Такі доходи також звільняються від військового збору, окрім випадків, зазначених у пп. 165.1.36, пп. 3 і 4 п. 170.13№ розділу IV ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX ПКУ.
Податківці нагадали, що ставка ПДФО становить 18% (п. 167.1 розділу IV ПКУ), якщо інше не передбачено пп. 167.2-167.5 ПКУ, а військовий збір сплачують за ставкою 5% платники, визначені у п. 161 підрозд.10 розд. XX ПКУ.
Як нараховувати, утримувати та перераховувати ПДФО і військовий збір до бюджету читайте у ст. 168 ПКУ.
Дізнайтеся, як наші інструменти можуть зробити ваше податкове планування простішим і більш ефективним, замовивши персональну презентацію.
Читайте також матеріали на дотичні теми:
