ГНСУ у узагальнювальній податковій консультації відносно обліку негативного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток (наказ від 05.07.2012 р. № 575) розглянула низку наступних запитань.
Питання 1: як визначається дохід платника податків за 2011 р.?
Відповідь: для підприємств дохід за 2011 р. визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 за I квартал 2011 р. і 01 Декларації № 114 за II - IV квартали 2011 р.
Для банківських установ дохід за 2011 рік визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 148 за I квартал 2011 р. і 01 Декларації № 98 за II - IV квартали 2011 р.
Питання 2: як визначається показник негативного значення об'єкту оподаткування, що склався за станом на 01.01.2012 р., для обліку у складі витрат в 2012 - 2015 рр. платниками з доходом 1 млн. грн. і більше?
Відповідь: підприємства для визначення негативного значення об'єкту оподаткування за станом на 01.01.2012 р. враховують суму негативного значення об'єкту оподаткування, задекларованого в рядку 07 Декларацій № 114 за II, - IV квартали 2011 р., отриманого з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування, вказаного в рядку 08 Декларацій № 143 за I квартал 2011 р.
Банки враховують суму негативного значення об'єкту оподаткування, задекларованого в рядку 08 Декларацій № 98 за II, - IV квартали 2011 р., отриманого з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування, вказаного в рядку 08 Декларацій № 148 за I квартал 2011 р.
При визначенні негативного значення об'єкту оподаткування за I квартал 2011 р. враховується сума збитків по податку на прибуток, що утворилися за станом на 01.01.2010 р. і не врахованих у складі валових витрат в 2010 р. (80 % негативного значення рядка 08 Декларацій № 143 або Декларації № 148 за 2009 р.), негативне значення об'єкту оподаткування, що виникло в 2010 р. (рядок 08 Декларацій № 143 або Декларації № 148), і збитки, що утворилися в I кварталі 2011 р.
Питання 3: як платниками з доходом до 1 млн. грн. визначається показник негативного значення об'єкту оподаткування за результатами 2011 р. для обліку у складі витрат, починаючи з I півріччя 2012 р.?
Відповідь: платники податку на прибуток з доходом до 1 млн. грн. для визначення негативного значення об'єкту оподаткування за результатами 2011 р. враховують суму негативного значення об'єкту оподаткування, задекларованого в рядку 07 Декларацій № 114 (рядку 08 Декларацій № 98 ) за II, - IV квартали 2011 р., отриманого з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування, вказаного в рядку 08 Декларацій № 143 (08 Декларацій № 148) за I квартал 2011 р.
При визначенні негативного значення об'єкту оподаткування за I квартал 2011 р. враховується сума збитків по податку на прибуток, що утворилися за станом на 01.01.2010 р. і не врахованих у складі валових витрат в 2010 р. (80 % негативного значення рядка 08 Декларацій № 143 або Декларації № 148 за 2009 р.), негативне значення об'єкту оподаткування, що виникло в 2010 р. (рядок 08 Декларацій № 143 або Декларації № 148), і збитки, що утворилися в I кварталі 2011 р.
Питання 4: чи враховуються при визначенні негативного значення об'єкту оподаткування за II - IV квартали 2011 р. суми негативного значення об'єкту оподаткування, що утворилися на 01.01.2011 р.?
Відповідь: Закон № 4834 передбачає облік негативного значення об'єкту оподаткування, що утворилося на 01.01.2011 р., при визначенні негативного значення об'єкту оподаткування за II - IV квартали 2011 р. Таким чином, з моменту набуття чинності Закону № 4834 у разі невіддзеркалення в звітності по податку на прибуток за другий, другий і третій, другий - четвертий квартали 2011 р. негативного значення об'єкту оподаткування, що утворилося на 01.01.2011 р., платник має право подати уточнюючий розрахунок період 2011 рік, в який відбив сума такий негативний значення, визначений з урахуванням непогашений збиток, утворився за станом на 01.01.2011 р.
Рекомендуємо для правильного визначення об'єкту оподаткування за наступні звітні періоди подати уточнюючий(ие) розрахунок(ы) до представлення декларації по податку на прибуток за I півріччя 2012 р.
Питання 5: обмеження у розмірі 25 % для обліку негативного значення об'єкту оподаткування у складі витрат в 2013 - 2015 рр. включно торкається тільки сум негативного значення, що існували на 01.01.2012 р., або що також утворилися (не погашених) впродовж 2012 - 2014 рр.?
Відповідь: це обмеження торкається тільки негативного значення, яке існувало на 01.01.2012 р.
Питання 6: чи враховується не погашена в 2012 - 2015 рр. сума негативного значення об'єкту оподаткування в звітних періодах, починаючи з I кварталу 2016 р.?
Відповідь: для платників з доходом за 2011 р. 1 млн. грн. і більше така сума не враховується.
Для платників з доходом за 2011 рік менше 1 млн. грн. сума негативного значення враховується до повного її погашення.
Питання 7: чи повинне платник податків з доходом за 2011 р. 1 млн. грн. і більше подавати уточнюючий розрахунок за I квартал 2012 р., якщо такий платник включив до складу витрат за I квартал цього року усю суму негативного значення, що утворилося за станом на 01.01.2012 р.?
Відповідь: немає, не повинен.
Питання 8: як виробники сільськогосподарської продукції з доходом за 2011 р. 1 млн. грн. і більше визначають негативне значення об'єкту оподаткування для його подальшого включення у витрати відповідно до внесених Законом № 4834 змінами?
Відповідь: виробники сільськогосподарської продукції для визначення негативного значення об'єкту оподаткування за станом на 01.01.2012 р. враховують суму негативного значення об'єкту оподаткування, задекларованого в рядку 07 Декларацій № 114 за II, - IV квартали 2011 р., отриманого з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування, вказаного в рядку 07 Декларацій № 114 за II квартал 2011 р.
Починаючи з I півріччя 2012 р. до складу витрат таких підприємств включається сума негативного значення, що утворилося за станом на 01.01.2012 р. у розмірі 25 %.
Питання 9: чи Має право платник податків за результатами процедури адміністративного або судового оскарження рішень, прийнятих контролюючим органом, пов'язаних з невизнанням негативного значення об'єкту оподаткування за результатами документальних або камеральных перевірок, подати уточнюючий податковий розрахунок по такому негативному значенню?
Відповідь: Так, має. Платник податків, за результатами процедури оскарження рішень контролюючого органу, керуючись положеннями ст. 50 НКУ і п. 97 Закону № 4834, має право подати уточнюючий розрахунок, в якому відбити суму такого негативного значення.
