Как вы знаете, Президент подписал изменения в НКУ и Закон о ЕСВ об отмене моратория на проведение налоговиками проверок. Теперь это Закон от 09.11.2023 г. №3453-ІХ. Поскольку текст этого акта уже обнародован (но по состоянию на 6 декабря еще не было официального опубликования), мы можем проанализировать кому и чего ждать.
Для кого отменен мораторий на плановые налоговые проверки
Установили, что с 1 декабря 2023 по 31 декабря 2024 включительно в план-график проведение документальных плановых проверок на 2023 и 2024 могут быть включены исключительно:
1) плательщики, осуществляющие/осуществлявшие деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;
2) плательщики, осуществляющие/осуществлявшие деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес);
3) плательщики, оказывающие/оказывавшие финансовые, платежные услуги;
4) нерезиденты, осуществляющие/осуществлявшие в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, и/или обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства нерезидента, соответствующие хотя бы одному из следующих критериев:
– уровень роста налога на прибыль на 50 и более процентов меньше, чем уровень роста доходов налогоплательщика;
– декларирование начисленной заработной платы при отсутствии декларирования объекта налогообложения налогом на прибыль или декларирование дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины;
5) прочие плательщики, которые на основе показателей, сформированных по итогам 2021 года, соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:
– уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков единого налога;
– уровень уплаты НДС на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и более процентов общего объема поставки и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50 процентов от уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли;
– дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем вдвое;
– общая сумма расходов, отраженных в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, составляет 75 или более процентов суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации, при условии, что сумма общего годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, составляет 10 миллионов гривен и более ;
– начисление и/или выплата налоговым агентом - юридическим лицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета в территориальном органе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику).
Предусмотренные уровни уплаты соответствующего налога по отраслям и показатели средней заработной платы в соответствующей отрасли по регионам, сформированные на основе показателей по итогам 2021 года, публикуются на официальном веб-сайте ГНС в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу Закона №3453. При этом для целей этого подпункта отрасль определяется по видам экономической деятельности на уровне класса согласно КВЭД 009:2010.
Не трать время на поиск аналитики на разных ресурсах. Теперь все издания LIGA ZAKON для бухгалтеров доступны в решении LIGA360. А еще ты можешь настроить свою ленту профессиональных новостей и выбранных ссылок для работы. Заказывай LIGA360 прямо сегодня.
Для каких налоговых проверок продолжает действовать мораторий
Временно продолжает действовать мораторий:
1) на проведение документальных проверок плательщиков единого налога первой и второй групп (кроме проверок, связанных с прекращением предпринимательской деятельности ФЛП, и/или проводимых на обращение плательщика) – до 1 декабря 2024 года;
2) на проведение документальных проверок плательщиков, налоговым адресом которых по состоянию на дату начала временной оккупации являются временно оккупированные рф территории Украины, – до последнего числа месяца, в котором была завершена временная оккупация соответствующих территорий, а в случае изменения плательщиком местонахождение на другую территорию Украины – до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождение, кроме документальных внеплановых проверок:
– проводимых исключительно на обращение налогоплательщика;
– проводимых по основаниям, определенным подпунктами 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 НКУ;
– плательщиков, в отношении которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям;
3) на проведение документальных проверок плательщиков, налоговым адресом которых по состоянию на дату начала боевых действий является территория, на которой ведутся активные боевые действия, – до последнего числа месяца, в котором были завершены боевые действия на соответствующей территории, а в случае смены местонахождения на другую территорию Украины – до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождение, кроме документальных внеплановых проверок:
– проводимых исключительно на обращение налогоплательщика;
– проводимых по основаниям, определенным подпунктами 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 НКУ;
– плательщиков, в отношении которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям;
4) на проведение документальных проверок плательщиков, налоговым адресом которых по состоянию на дату начала возможных боевых действий является территория возможных боевых действий, – до последнего числа месяца, в котором была прекращена возможность боевых действий на соответствующей территории, а в случае смены налогоплательщиком местонахождение на другую территорию Украины – до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождение, кроме документальных внеплановых проверок:
– проводимых исключительно на обращение плательщика;
– проводимых по основаниям, определенным подпунктами 78.1.1 (в части документальных внеплановых проверок плательщиков, по которым получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих/осуществлявших свою деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, налогоплательщиков, осуществляющих/осуществлявших деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес), налогоплательщиков , оказывающих/оказывавших финансовые, платежные услуги), 78.1.2 (в части контроля за трансфертным ценообразованием), 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14 , 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 и 78.1.22 НКУ;
– плательщиков, в отношении которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям;
5) на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала временной оккупации были расположены на временно оккупированных рф территориях Украины, – до даты завершения временной оккупации соответствующих территорий;
6) на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала активных боевых действий находились на территориях, на которых ведутся активные боевые действия, – до даты завершения боевых действий на соответствующих территориях;
7) на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала возможных боевых действий были расположены на территориях возможных боевых действий (кроме проверок налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес), купли/продажи иностранной валюты, субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность без государственной регистрации как субъекта хозяйствования) – до даты завершения возможных боевых действий на соответствующих территориях.
Как будут формировать план-график плановых проверок на 2024 год
При формировании плана-графика проведение документальных плановых проверок на 2024 год учитываются показатели положительной динамики:
– уровней уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по соответствующей отрасли за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для предоставления годовой отчетности учитываются показатели за 2023 год. В случае если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика есть календарный год, учитываются показатели за предыдущий год;
– уровней начисления и/или выплаты налоговым агентом – юридическим лицом доходов в виде заработной платы за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для представления налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса за четвертый квартал 2023 учитываются показатели за четыре квартала 2023 года. При этом формирование плана-графика проведение документальных плановых проверок и внесение изменений в него осуществляется без учета требований, предусмотренных пунктом 77.2 НКУ.
Внесение изменений в план-график может осуществляться ежемесячно с учетом обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), наличия/отсутствия безопасных условий для проведения проверок. Обновленный план-график обнародуется на официальном веб-сайте ГНС, не позднее последнего числа месяца, в котором был утвержден такой обновленный план-график.
Документальная проверка налогоплательщика, включенного в обновленный план-график проведения документальных плановых проверок на текущий год, может быть начата не ранее чем через два месяца со дня обнародования обновленного плана-графика.
Документальные плановые проверки налогоплательщиков, осуществляющих/осуществлявших деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес), и налогоплательщиков, предоставляющих финансовые, платежные услуги, могут начинаться не ранее чем через 30 календарных дней, следующих по дате обнародования обновленного плана-графика, при отправке (вручении) таким плательщикам (их представителям) не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки копии приказа о проведении документальной плановой проверки и письменного сообщения с указанием даты начала проведение такой проверки.
На предприятие пришли контролирующие органы? Знайте, как защитить бизнес правовым путем с ІТ-платформой LIGA360. Подробности по ссылке.
Безопасные условия налоговых проверок
Документальные и фактические проверки во время действия военного положения могут проводить при наличии безопасных условий для их проведения, а именно безопасного:
– доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, либо используются для получения доходов (прибыли), либо связаны с другими объектами налогообложения таких налогоплательщиков;
– доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом;
– проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.
Остановка и возобновление проверок
Документальные и фактические проверки, которые были начаты (обновлены), но не могут быть завершены в связи с возникновением негативных обстоятельств, указанных в НКУ, или в связи с представлением плательщиками уведомлений и/или по мотивированному заявлению плательщика, останавливают до завершения действия таких обстоятельств и/или устранение препятствий по проведению проверки. Об этом руководитель налогового органа или его заместитель принимает приказ, копию которого отправят плательщику в электронный кабинет.
Но не подлежат остановке документальные проверки по основаниям, определенным подпунктами 78.1.1 (в части внеплановых проверок плательщиков, по которым получена информация о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины), 78.1.8 (в части декларирования бюджетного возмещения), 78.1.21 НКУ.
Документальные проверки, которые были начаты и не завершены до 24 февраля 2022, кроме проверок, для которых действует мораторий, возобновляются на неиспользованный срок.
Legal Solution - анализ законодательства и практика правоприменения для каждого специалиста. Найдите нормативные документы, исследуйте правовые вопросы и сверяйтесь с экспертами. Узнайте больше преимуществ по ссылке.
Проверки правильности начисления и уплаты ЕСВ
В Законе о ЕСВ прописали, что с 1 декабря 2023 г. до прекращения или отмены военного положения на территории Украины документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса проводятся с учетом особенностей, определенных пунктом 69 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" НКУ.
