Ця сторінка доступна рідною мовою. Перейти на українську

Налоговый кредит: правила признания

08.00, 7 августа 2017
834
0

Контролеры уделяют очень много внимания формированию налогового кредита по НДС. Для того чтобы подготовить плательщиков НДС, в этом материале мы рассмотрим основные правила признания налогового кредит...

Налоговый кредит - это сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно р. V НКУ (пп. 14.1.181 НКУ). Поэтому контролеры уделяют ему очень много внимания. Из-за этого плательщикам НДС нужно быть готовыми и хорошо знать правила признания налогового кредита. Итак, в данном материале мы рассмотрим основные из них

Как только лицо становится плательщиком НДС, оно начинает начислять налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС. При этом признание налогового кредита начинается с поставок/приобретений, дата признания налогового кредита по которым наступает после регистрации плательщиком НДС. Об этом сообщила и ГФС в подкатегории 101.14 системы «ЗІР». Процитируем:

«Лицо, которое регистрируется как налогоплательщик <...>, имеет право включить в состав налогового кредита уплаченную (начисленную) сумму НДС только по тем операциям, первое событие по которым (оплата услуг или дата получения налоговой накладной) произошло после его регистрации плательщиком НДС <...>» (Выделено авт. - А.П.).

И хотя право на налоговый кредит не всегда возникает на дату «первого события», мы считаем, что данное разъяснение подходит и для других случаев. Ведь, как и в любом другом случае, дата «первого события» является датой возникновения налогового кредита. И если дата возникновения налогового кредита, определенная согласно п. 198.2 НКУ, наступает после НДСной регистрации, то плательщик НДС имеет право признавать налоговый кредит по соответствующей операции.

Операции для признания налогового кредита

В п. 198.1 НКУ определены операции, по которым плательщик НДС может признавать налоговый кредит, а именно:

· приобретение или изготовление товаров и услуг;

· приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов (в т.ч. в связи с приобретением и/или ввозом данных активов как взнос в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика НДС, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);

· получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;

· ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;

· ввоз товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Вместе с тем п. 198.3 НКУ определяет базу для начисления налогового кредита. Так, налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком НДС по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

· приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;

· приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в т.ч. прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);

· ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Право на налоговый кредит

Согласно нормам п. 198.3 НКУ, начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли приобретенные товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности плательщика НДС в течение отчетного налогового периода. А также независимо от того, осуществлял ли плательщик НДС налогооблагаемые операции в течение соответствующего отчетного налогового периода.

То есть налоговый кредит признают по всем покупкам независимо от направления их использования.

Впрочем, здесь все равно существуют ограничения. Так, препятствием для признания налогового кредита будет отсутствие надлежащим образом оформленных подтверждающих документов - п. 198.6 НКУ. К данным документам относятся:

· зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировки;

· таможенные декларации;

· другие документы, предусмотренные п. 201.11 НКУ.

Но это не значит, что весь «входной» НДС, так и останется в составе налогового кредита. Ведь согласно п. 198.5 НКУ плательщик НДС должен начислить компенсационные налоговые обязательства, составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную, в случае если товары/услуги/необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:

· в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев осуществления операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;

· в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразделом 2 р. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев, прописанных пп. 197.1.28 и п. 197.11 НКУ);

· в операциях, осуществляемых плательщиком НДС в пределах баланса плательщика НДС, в т.ч. передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

· в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

Заметим

Прописанное правило действует для товаров/услуг, необоротных активов, во время приобретения или изготовления которых суммы «входного» НДС были включены в состав налогового кредита. То есть если налоговый кредит не признавали - компенсационных налоговых обязательств по НДС также не будет. С этим соглашаются и налоговики, указывая, что нормы п. 198.5 НКУ работают только для приобретений с НДС. Тогда как по товарам/услугам, купленным без НДС как до 01.07.2015 г., так и после этой даты, компенсирующие налоговые обязательства по НДС не начисляются (см. письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99 -19-03-02-17и от 09.06.2016 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15).

В свою очередь, следует учесть замечания в письме ГФСУ от 12.01.2017 г. № 408/6/99-99-15-03-02-15, где сказано:

«...обязанность относительно начисления налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ возникает у налогоплательщика в случае, если приобретенные товары/услуги предназначаются для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности данного налогоплательщика, независимо от того, при приобретении таких товаров/услуг суммы НДС включались в состав налогового кредита или нет (за исключением товаров/услуг, приобретенных до 1 июля 2015 года)» (Выделено авт. - А.П.).

Аналогичное разъяснение есть и в подкатегории 101.06 системы «ЗІР».

Отсюда напрашивается следующий вывод: даже если из-за некоторых причинам плательщик НДС не включил входной НДС в налоговый кредит (хотя формально имел такое право), то все же он должен начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Подробнее тему необлагаемого и нехоздеятельного использования товаров/услуг/необоротных активов мы рассмотрим в отдельном материале в рамках темы недели «Налоговый кредит».

<...>

Какие подтверждающие документы следует иметь для признания налогового кредита и о дате признания вы можете узнать дальше по ссылке (СВОБОДНЫЙ ДОСТУП).

Подпишитесь на рассылку
Главные новости и аналитика для вас по будням
Оставьте комментарий
Войдите, чтобы оставить комментарий
Войти
На эту тему