НДФЛ и военный сбор: налогообложение и заполнение формы № 1ДФ

(ответы на вопросы из семинара, проведенного 24.07.2018)

Обложение НДФЛ и военным сбором

Облагать ли НДФЛ и военным сбором (ВС) надбавку за разъездной характер и вахтовый метод работы, а также компенсацию стоимости проезда и проживания?

ОТВЕТ: По мнению ГФС, все перечисленные выплаты являются объектом налогообложения. Объясним почему.

Разъездная работа - это работа, выполняемая работником за пределами населенного пункта, где расположено его постоянное рабочее место (место жительства), вследствие чего он вынужден тратить 2-3 часа в нерабочее время, чтобы добраться до постоянного места работы (места жительства). Данное определение следует из Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве, утвержденного постановлением Госкомтруда, Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 г. № 169/10-87).

В случае если работа постоянно выполняется в пути (носит разъездной характер), то в соответствии с постановлением КМУ от 31.03.1999 г. № 490 работникам устанавливают надбавку к тарифной ставке (должностному окладу) в размерах, предусмотренных колдоговором (см. письмо Минфина от 05.03.2007 г. № 31-18030-07-21/4528). Предельный размер таких надбавок не должен превышать предельный размер суточных по Украине и 80% предельного размера суточных за ее пределами.

Поэтому фактически надбавки за разъездной и вахтовый метод работы являются составляющей зарплаты, ведь ее выплата связана с исполнением трудовых обязанностей, предусматривающих разъездной (вахтовый) характер работы.

Напомним, что заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия (ст. 1 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР, далее - Закон об оплате труда).

Следовательно, ГФС обоснованно считает, что указанные надбавки входят в состав зарплаты, а значит, облагаются НДФЛ и ВС (категория 103.02 системы "ЗІР"). Из суммы компенсации расходов на проезд и проживание при разъездном (передвижном) характере работ удерживаются НДФЛ и ВС (категория 103.02 системы "ЗІР").

Кстати, суды тоже соглашаются с тем, что надбавка за разъездной (передвижной) характер включается в состав зарплаты (см. постановление ВСУ от 05.12.2013 г. по делу № 21-411а13).

Облагать ли НДФЛ и военным сбором (ВС) сумму страховых платежей (страховых взносов), начисленную и уплаченную предприятием по договорам добровольного медицинского страхования в пользу физлица?

ОТВЕТ: Согласно пп. 164.2.16 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается, в частности, сумма страховых платежей (страховых взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченная каким-либо лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу (кроме случаев, определенных пп. "а" и пп. "б" данного подпункта), облагаемая НДФЛ и ВС.

Сумма страховых платежей (страховых взносов), начисленная и уплаченная работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, считается доходом физлица, в пользу которого проведено данное начисление (выплата), в т.ч. ребенка, облагается и отражаетсяналоговым агентом в форме № 1ДФ с признаком дохода "124" (см. письмо ГФС от 25.01.2017 г. № 1421/6/99-99-13-02-03-15).

Включать ли в налогооблагаемый доход работника стоимость медицинского осмотра или рентгенологического исследования, проведенного за счет работодателя?

ОТВЕТ: Не включается в налогооблагаемый доход только стоимость обязательных профилактических медосмотров, предусмотренных ст. 21 Закона Украины "О защите населения от инфекционных болезней" от 06.04.2000 г. № 1645-ІІІ.

Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, а также Порядок проведения этих осмотров и выдачи личных медицинских книжек утверждены постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559.

Стоимость услуги по проведению ежегодного профилактического рентгенологического исследования работника не облагается только в случае, если соблюдены требования пп. 165.1.19 НКУ, т.е. когда оно проводится в рамках обязательного профилактического медосмотра (см. письмо ГФС от 06.11.2017 г. № 2541/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Если же работодатель перечислил на счет медицинского заведения свои средства за проведение медосмотра работников, не являющегося обязательным профилактическим, то стоимость данного осмотра считается дополнительным благом, которое облагается налогом, в форме № 1ДФ - признак дохода - "126"…