С 1 февраля стартует обновленный блокировочный Порядок НН/РК

В последнее время складывается впечатление, что плательщики НДС работают от одной версии "улучшенной" блокировки к другой, от одного решения суда, на которое не обращают внимания контролирующие органы, к другому. Этакая цепная реакция, и нынешний случай - не исключение. Поскольку Верховный Суд по просьбе налоговиков хоть и приостановил исполнение проигранной апелляции в отношении действия Порядка № 117, было вполне очевидно, что последнему осталось существовать недолго. Поэтому первой ласточкой был Порядок № 520 (более подробно на тему - в комментарии "Минфин утвердил Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации НН/РК"), и вот дело дошло до комментируемого Постановления № 1165, которое вступит в силу с 1 февраля 2020 года. Подчеркнем, что в целом алгоритм мониторинга НН/РК остался неизменным (подробнее об этом - в статье "Блокировка налоговых накладных: общая процедура"). Следовательно, если НН/РК соответствуют одному из признаков безусловной регистрации, то их регистрация не приостанавливается (п. 4 Порядка № 1165). В случае если НН/РК не соответствуют ни одному из признаков безусловной регистрации, тогда их проверяют на соответствие критериям рисковости плательщика и критериям рисковости операций (п. 5 Порядка № 1165). Если же плательщик соответствует критериям рисковости плательщика, то блокируются все его НН/РК, кроме тех, которые соответствуют признакам безусловной регистрации.

Если по результатам автоматизированного мониторинга НН/РК установлено, что отраженная в них операция соответствует хотя бы одному критерию рисковости осуществления операции, кроме налоговой накладной / расчета корректировки, составленных плательщиком налога, который соответствует хотя бы одному показателю, по которому определяется положительная налоговая история, регистрация таких НН/РК приостанавливается.

О признаках безусловной регистрации и Таблице данных плательщика налога

Эти признаки "осели" в п. 3 Порядка № 1165 и претерпели некоторые изменения по сравнению с Порядком № 117. Однако, если раньше вне "иммунитета" были только "уменьшающие" РК, то теперь в их ряды Кабмин включил и РК, составленные на неплательщика налога.

Обращаем внимание, что, как и прежде, согласно п. 3 Порядка № 1165 НН/РК, подаваемые на регистрацию в ЕРНН до проведения мониторинга, проверяют в соответствии со следующими признаками:

1) налоговая накладная, которая не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и/или составлена по операции, освобожденной от налогообложения;

2) объем поставки, указанный плательщиком налога в НН/РК (кроме РК, поданных для регистрации в ином месяце, чем месяц, в котором они составлены), зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце, с учетом представленной для регистрации в ЕРНН НН/РК, составляет менее 500 тыс. гривен при условии, что:

- объем поставки товаров/услуг, указанный в них в текущем месяце по операциям с одним получателем - плательщиком налога, не превышает 50 тыс. гривен;

- сумма НДС с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), уплаченная в предыдущем месяце, составляет более 20 тыс. гривен (прим. авт. - раньше аналогичная норма не содержала оговорки о произведенных в Украине товарах (работах, услугах));

- руководитель - должностное лицо такого плательщика налога является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков налога;

3) одновременно выполняются следующие условия:

- общая сумма НДС с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), уплаченная за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлены НН/РК, плательщиком налога и его обособленными подразделениями, которыми поданы НН/РК на регистрацию в ЕРНН, составляет более 1 млн грн. Как видно, налоговая нагрузка увеличена с 400 тыс. грн до 1 млн грн с уточнением, что речь идет о сумме НДС с произведенных в Украине товаров (работ, услуг);

- одновременно соблюдаются следующие неравенства:

D = S/T >0,05.

Здесь отметим, что претерпел изменения только показатель S, который теперь является общей суммой уплаченных за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлены НН/РК, сумм ЕСВ, налогов и сборов, контроль за взиманием которых возложен на ГНС (прим. автора - без оговорки о невключении "импортного" НДС), плательщиком налога и его обособленными подразделениями.

Значение остальных показателей не изменилось.

Р < Pм х 1,4;

4) в НН/РК отражена операция с товаром по коду согласно УКТВЭД и/или услуга по коду согласно ГКПУ, которые указаны в таблице данных плательщика налога (далее - Таблица), учтенной контролирующим органом (более подробно о представлении Таблицы мы писали в статье "Блокировка налоговых накладных: как подать таблицу данных плательщика НДС").

Это новый признак, тем не менее учтите следующее. Как и прежде, основанием для неучета налоговиками Таблицы могут быть (приложения 6 и 7 к Порядку № 1165):

- наличие в контролирующих органах налоговой информации, свидетельствующей об осуществлении плательщиком налога рисковых операций;

- выявление несоответствия определенных плательщиком налога в таблице данных видов деятельности имеющимся у плательщика налога основным средствам;

- другое.

И это "другое", как и во времена Порядка № 117, снова фактически отдано на усмотрение фискалам. Однако есть и хорошая новость: если Таблица была принята до вступления в силу Порядка № 1165, такое решение остается действующим (п. 21 Порядка № 1165).

Что касается самой таблицы, то, как и прежде, ее подают с пояснениями, которые характеризуют вид деятельности со ссылкой на налоговую и иную отчетность плательщика (п. 14 Порядка № 1165). Рассматривает Таблицу комиссия регионального уровня в течение 5 рабочих дней после ее получения (п. 15 Порядка № 1165).

В Таблице указываются:

- виды экономической деятельности в соответствии с КВЭД;

- коды товаров согласно УКТВЭД, которые поставляются и/или приобретаются (получаются) плательщиком налога, ввозятся на таможенную территорию Украины;

- коды услуг согласно ГКПУ, которые поставляются и/или приобретаются (получаются) плательщиком налога, ввозятся на таможенную территорию Украины (п. 13 Порядка № 1165).

В п. 18 Порядка № 1165, в том числе, уточнено, что для автоматического учета Таблицы для сельхозпроизводителей общая площадь земельных участков должна составлять не менее 200 га включительно по состоянию на 1 января (прим. автора - раньше было более 200 га).

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.