Закрываем 2023-й: обязательный порядок, алгоритм и последствия перерасчета НДФЛ

Завершение отчетного календарного года для бухгалтера означает дополнительные хлопоты. При этом на фоне массы бухгалтерских дел важно не забыть о проведении годового перерасчета в части налога на доходы физических лиц. Разберемся, какие особенности перерасчета НДФЛ в 2023 году.

Перерасчет: обязательный или добровольный

Случаи обязательного проведения годового перерасчета НДФЛ работодателем предусмотрены в пп. 169.4.2 НКУ:

Работодатель плательщика налогов обязан провести, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года

...

Таким образом, обязательный перерасчет НДФЛ на основании пп. 169.4.2 НКУ работодателю необходимо проводить по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года. Суммы военного сбора перерасчету не подлежат.

Перерасчет осуществляется путем уточнения выплачиваемых работнику в течение года месячных доходов с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Это предусмотрено в абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ:

В случае получения плательщиком налогов доходов в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за период отпуска или пребывания плательщика налогов на больничном, с целью определения предельной суммы дохода, предоставляющей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их обложения налогом, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Обязательному перерасчету НДФЛ подлежит доход в виде заработной платы. Поэтому учитываются все выплаты, относящиеся согласно Инструкции № 5 к фонду оплаты труда. Также в целях налогообложения доходов работников к заработной плате относятся суммы больничных, а следовательно при перерасчете учитывается:

- оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

- пособие по временной нетрудоспособности.

Поэтому все выплаты, которые в течение года налоговый агент отражал в приложении 4ДФ с признаком дохода "101", принимают участие в годовом перерасчете.

Можно ли не осуществлять перерасчет, если на предприятии отсутствуют работники, пользующиеся НСЛ? Можно, однако при условии стопроцентной уверенности в том, что при налогообложении заработной платы работников не были допущены ошибки. Ведь перерасчет позволяет налоговому агенту самостоятельно исправить выявленные ошибки и не уплачивать штраф, предусмотренный в пп. 50.1 и 119.1 НКУ (1200 грн / 2040 грн).

Алгоритм перерасчета

Шаг І. Проверяем, правильно ли была начислена заработная плата за каждый месяц 2023 года

С целью перерасчета и правильного применения НСЛ суммы больничных и отпускных относятся к месяцам, за которые (а не в которых) они были начислены. Прочие выплаты, которые относятся к заработной плате тех месяцев, в которых они были начислены.

Следует учесть, что выплаты (кроме больничных и отпускных), доначисленные или сторнированные за прошлые периоды, включаются в заработок того месяца, когда было произведено такое доначисление / сторнирование (см. письмо ГФСУ от 10.05.2017 г. № 7955/5/99-99-13-01-01-16).

Шаг ІІ. Проверяем соответствие начисленной зарплаты и предельного размера дохода, применяемого для НСЛ

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налогов на протяжении отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (прочих приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен (пп. 169.4.1 НКУ).

Следовательно, предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2023 году, составляет 3760 грн (2684 грн х 1,4).

Однако для отдельных категорий работников предельный размер дохода может быть увеличен. В частности, в случае применения НСЛ, предусмотренной в пп. 169.1.2 НКУ для родителей, которые имеют двое или более детей, предельный размер дохода для одного из родителей определяется кратно количеству детей. То есть если в семье двое детей, то для одного из родителей предельный размер дохода, предоставляющего право на применение НСЛ в 2023 году, равняется 7520 грн (3760 грн Ч 2).

Шаг ІІІ. Уточнение суммы НДФЛ за каждый месяц отдельно и в целом за год

С учетом выявленных отклонений в части начисленных выплат и их соответствия предельному размеру доходов рассчитывается сумма НСЛ за каждый месяц отдельно и сумма НДФЛ, подлежащая доплате за такой месяц.

На основании этого определяется общая сумма НДФЛ за 2023 год с учетом уточненных сумм за каждый месяц.

Разница между фактически начисленной суммой НДФЛ за 2023 год и суммой, в которой учтены уточнения, считается результатом перерасчета.

Шаг IV. Фиксация результатов перерасчета

Приложения 4ДФ к Налоговому расчету за отдельные месяцы отчетного года в связи с перерасчетом не уточняются (см. письмо ГФСУ от 28.12.2018 г. № 5457/А/99-99-13-01-01-14/ІПК).

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику НДФЛ в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ отражаются в приложении 4ДФ к Налоговому расчету за декабрь 2023 года следующим образом:

• в графах 3а "Сума нарахованого доходу" и 3 "Сума виплаченого доходу" проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период с учетом доначисленной суммы;

• в графах 4а "Сума нарахованого податку" и 4 "Сума перерахованого податку" проставляется сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты / переплаты (см. разъяснение из категории 103.25 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Если по результатам перерасчета возникает переплата по НДФЛ, то на ее сумму налоговый агент уменьшает сумму начисленного НДФЛ за месяц, в котором осуществляется перерасчет. То есть уменьшается сумма НДФЛ за декабрь.

Если же была обнаружена недоплата НДФЛ, то сумма недоплаты удерживается из налогооблагаемого дохода физлица за соответствующий месяц (но после его налогообложения), а в случае недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (см. письмо ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4233/6/17-1115).

В бухучете результаты перерасчета НДФЛ отражаются в месяце проведения перерасчета следующим образом:

• удержание суммы недоплаты НДФЛ: дебет 661 - кредит 641/НДФЛ;

• учет суммы переплаты для уменьшения суммы НДФЛ: дебет 661 - кредит 641/НДФЛ методом "красное сторно".

ПРИМЕР.

Ситуация

Условие:

Работник трудится на условиях неполного рабочего дня. Он пользуется правом на НСЛ как отец двух детей в возрасте до 18 лет. Сумма льготы в расчете на каждого ребенка в 2023 году - 1342 грн, то есть работник имеет право на НСЛ в размере 2684 грн. Его заработная плата - 7000 грн. Предельный размер дохода для применения НСЛ - 7520 грн (3760 грн Ч 2) ежемесячно. В августе ему были выплачены отпускные за август и материальная помощь на оздоровление в размере 3000 грн. При применении НСЛ за август не было учтено превышение предельного размера дохода.

Решение:

Таким образом, в данном случае база обложения НДФЛ в августе была занижена.

Фактически было уплачено:

(7000 грн + 3000 грн - 2684 грн) х 18 % = 1316,88 грн.

Сумма НДФЛ без применения НСЛ составляет:

(7000 грн + 3000 грн) х 18 % = 1800 грн.

Недоплата НДФЛ за август:

1800 грн - 1316,88 грн = 483,12 грн.

В декабре работнику была начислена заработная плата (7000 грн) и применена НСЛ (2684 грн). Следовательно, в декабре был начислен НДФЛ в размере:

(7000 грн - 2684 грн) х 18 % = 776,88 грн.

С учетом перерасчета сумма НДФЛ за декабрь составляет:

776,88 грн + 483,12 грн = 1260 грн.

Работник получит за декабрь:

7000 грн - 1260 грн = 5740 грн.

Результаты перерасчета в приложении 4ДФ к Налоговому расчету за декабрь отражаем следующим образом:

Также на данную тему читайте статьи:

"Закрываем 2023-й: бухгалтерская процедура на предприятии";

"Закрываем 2023-й: вносим изменения в учетную политику";

"Закрываем 2023-й: общая процедура перерасчета НДС";

"Закрываем 2023-й: перерасчет НДС при не облагаемых налогом операциях одного вида ";

"Закрываем 2023-й: перерасчет НДС при не облагаемых налогом операциях нескольких видов";

"Закрываем 2023-й: перерасчет НДС в декларации";

"Закрываем 2023-й: аудит неиспользованных отпусков для выплаты компенсаций в 2024 году";

"Закрываем 2023-й: дисконтировать ли беспроцентный заем, не возращенный до истечения 12 месяцев";

"Закрываем 2023-й: как рассчитать истечение срока исковой давности по долгам 2017 - 2018 годов".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госстата от 13.01.2004 г. № 5.

3. Налоговый расчет - Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Инна Журавская

експерт

ЛІГА:ЗАКОН