Годовая отчетность по единому налогу для ФЛП группы 3: особенности составления за 2023 год

Не позднее 09.02.2024 физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся плательщиками единого налога группы 3, обязаны представить Налоговую декларацию за 2023 год. О важных моментах, которые следует учесть при составлении данной годовой отчетности, - далее в статье.

Форма Налоговой декларации и ее состав

Налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом № 578. В Электронном кабинете на официальном веб-портале ГНС (https://cabinet.tax.gov.ua) форму данной декларации можно найти по идентификатору F0103308 в рубрике "Электронная отчетность" в периоде "Год 2023".

ФЛП - плательщик единого налога 3-й группы заполняет в отчетной годовой Налоговой декларации:

• реквизитную (дотабличную) часть;

• раздел ІV "Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи";

• раздел V "Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку";

• раздел VІІ "Визначення зобов'язань із сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду";

• Прилоежние 1 "Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и о суммах начисленного единого взноса" (если ФЛП не пользовался льготами по ЕСВ или пользовался только в отдельных месяцах отчетного года);

• Приложение 2 "Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговой (отчетный) год" (при наличии сельхозугодий).

Изменение группы плательщиков единого налога в течение года

В случае если ФЛП в течение 2023 года находился на разных группах плательщиков единого налога, то при составлении годовой декларации необходимо учесть следующие положения.

Если ФЛП в 2023 году был плательщиком единого налога по ставке 2 %, а потом перешел на уплату единого налога по ставке 3 (5) %, то в годовой декларации он отражает доходы за период уплаты налога по ставке 3 (5) %. Доходы за период уплаты налога по ставке 2 % отражаются в декларации по форме, утвержденной Приказом № 124, и они не входят в общую сумму дохода, которая указывается в годовой декларации.

А вот если в течение 2023 года ФЛП изменял группу 2 на группу 3, то в годовой декларации он отражает все доходы как за период пребывания в группе 2 (путем заполнения раздела III "Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи"), так и за период уплаты единого налога 3 (5) % в группе 3 (раздел при этом как раздел ІV).

Об этом говорилось в разъяснении из категории 107.01.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua):

"...плательщиками единого налога, изменившими группу плательщика единого налога в течение отчетного года (с I, II или III квартала), представляется Декларация нарастающим итогом..., в которой заполняются соответствующие разделы (показатели хозяйственной деятельности):

для плательщика единого налога соответствующей группы, на которой находился такой плательщик, - показатели за прошлый период;

для плательщика единого налога соответствующей группы, которую избрал (на которой находится) такой плательщик, - показатели за налоговый (отчетный) период".

Подробнее о заполнении Налоговой декларации в подобных случаях читайте в публикации "Отчетность ФЛП - плательщика единого налога при изменении группы и ставок на протяжении года".

Превышение предельного объема дохода в IV квартале 2023 года

В пп. 3 п. 293.8 НКУ указано:

3) плательщики единого налога третьей группы (физические лица - предприниматели), превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, к сумме превышения применяют ставку единого налога в размере 15 процентов, а также обязаны в порядке, установленном настоящей главой, перейти на уплату прочих налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом.

Предельный объем дохода для плательщиков единого налога 3-й группы в 2023 году составлял 7818900 грн, то есть 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (п. 291.4 НКУ).

Соответственно, если в IV квартале 2023 года ФЛП превысил указанную сумму дохода, то необходимо:

1) при заполнении реквизитной части поставить отметку в поле 8.2, поскольку декларация подается за последний налоговый (отчетный) период, в котором имел место переход на уплату прочих налогов и сборов (см. образец);

2) с суммы дохода в пределах предельного размера дохода (7818900 грн) уплатить единый налог по ставке 3 (или 5) %;

3) с суммы превышения уплатить единый налог по ставке 15 %;

4) перейти с 01.01.2024 на общую систему налогообложения. Для этого не позднее 20.01.2024 необходимо подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной Приказом № 308, в котором:

- поставить отметку в поле "Відмова";

- заполнить п. 5.5, где указать дату отказа от применения упрощенной системы налогообложения ("01 січня 2024 року") и причину отказа от упрощенной системы налогообложения - "перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктами 1 - 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Кодексу (для платників першої - третьої груп)".

Образец (фрагмент Налоговой декларации ФЛП 3-й группы)

Представляется ли Декларация при отсутствии доходов

Согласно общему правилу плательщиками налогов представляется налоговая отчетность за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором:

• возникают объекты налогообложения, или

• при наличии показателей, подлежащих декларированию.

Поэтому ФЛП может не представлять Декларацию, если в течение 2023 года (в каждом из налоговых отчетных кварталов) он не получал доходы, подлежащие налогообложению, а также у него отсутствуют основания для составления приложения 1 (например, в связи с льготой по ЕСВ) и приложения 2 (при отсутствии земельных участков, являющихся объектом для начисления МНО).

Это подтверждает и ГНС в разъяснении из категории 107.01.07 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua):

при отсутствии у физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога третьей группы на протяжении I квартала, полугодия, трех кварталов текущего года доходов и объектов налогообложения, подлежащих декларированию, Декларация за такие периоды не представляется.

Если плательщиками единого налога третьей группы декларировались доходы на протяжении любого квартала текущего года, то такие доходы опять отражаются в Декларации за отчетный год без уплаты единого налога.

Однако если даже в одном из кварталов ФЛП был получен доход (например, в I квартале), то за все следующие периоды 2023 года ему необходимо представить Декларацию, в т. ч. и за год, где указать доход и сумму единого налога за I квартал.

В какую ГНИ представлять Декларацию

Декларация представляется органу ГНС по месту налогового адреса ФЛП (п. 296.4 НКУ). Налоговым адресом плательщика налога - физического лица считается место его проживания, по которому он ставится на учет в качестве плательщика налогов в органе ГНС (п. 45.1 НКУ).

ФЛП, изменившим в 2023 году налоговый адрес в связи с изменением административного района, следует учесть то, что представление декларации и уплата единого налога осуществляются по предыдущему месту налогового адреса (неосновному месту учета) до завершения текущего бюджетного года, а начиная с 01.01.2024 - по новому налоговому адресу (основному месту учета) (см. разъяснение из категории 107.01.07 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). То есть Налоговая декларация за 2023 год представляется по новому местонахождению.

В таком же порядке представляется декларация за 2023 год ФЛП, изменившими налоговый адрес в связи с оккупацией или боевыми действиями (см. разъяснение из категории 107.01.07 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)):

...в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района, физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога первой - третьей групп, предыдущее место учета которого находится на территории, временно оккупированной вооруженными формированиями российской федерации или на территории, на которой ведутся (велись) боевые действия:

представляет Декларацию по новому местонахождению;

уплачивает единый налог по предыдущему местонахождению до завершения текущего бюджетного года.

Дополнительно на данную тему читайте следующие публикации:

"Отчетность по ЕСВ для ФЛП - плательщика единого налога группы 3 за 2023 год";

"Минимальное налоговое обязательство: расчет и отчетность - 2023 для ФЛП - плательщиков единого налога 3 группы";

"Переход ФЛП со 2 группы на 3 ЕН: как рассчитывать лимит";

"Единщик получает на счет денежные средства согласно условиям многостороннего агентского договора: как определить доход";

"Банк удержал комиссию с иностранного дохода единщика - налог уплачивается с полной суммы";

"Отказ ФЛП от единого налога: особенности представления отчетности".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Приказ № 308 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении форм заявления о применении упрощенной системы налогообложения, расчета дохода за предыдущий календарный год, запроса на получение извлечения из реестра плательщиков единого налога и извлечения из реестра плательщиков единого налога" от 16.07.2019 г. № 308.

3. Приказ № 578 - приказ Минфина "Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога" от 19.06.2015 г. № 578.

4. Приказ № 124 - приказ Минфина "Об утверждении формы налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине" от 26.04.2022 г. № 124.

5. Налоговая декларация - Налоговая декларация плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя, утвержденная приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Инна Журавская

експерт

ЛІГА:ЗАКОН