Кто представляет Декларацию
Декларацию по форме, утвержденной Приказом № 560, представляют плательщики земельного налога, к которым согласно пп. 269.1.1 НКУ относятся:
- владельцы земельных участков, земельных долей (паев);
- землепользователи, которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности на правах постоянного пользования.
Освобождение от представления Декларации предусмотрено для землепользователей и владельцев отдельных земельных участков, не подлежащих налогообложению, в частности:
- сельскохозяйственных угодий зон радиоактивно загрязненных территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы (пп. 283.1.1 НКУ);
- химически загрязненных сельскохозяйственных угодий, на которые введены ограничения по ведению сельского хозяйства (пп. 283.1.1 НКУ);
- земельных участков, находящихся в консервации, или земель сельскохозяйственных угодий, находящихся на стадии сельскохозяйственного освоения (пп. 283.1.2 НКУ);
- земельных участков государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, которые используются для испытания сортов сельскохозяйственных культур (пп. 283.1.3 НКУ);
- земельных участков сельхозпредприятий и фермерских (крестьянских) хозяйств, занятых молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений (пп. 283.1.5 НКУ);
- земельных участков, загрязненных взрывоопасными предметами (пп. 283.1.9 НКУ).
В соответствии с пп. 69.14 подразд. 10 разд. XX НКУ владельцы и пользователи земельных участков не начисляют и не уплачивают земельный налог на территориях активных боевых действий или временно оккупированных российской федерацией:
Начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором было определено относительно соответствующих территорий дату начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.
Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с информацией, указанной в Перечне № 309 (см. разъяснение ГНС от 18.05.2023 г.).
В случае применения льготы по земельному налогу согласно п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ применяемым является только перечень территорий активных боевых действий (ч. 2 разд. І) и временно оккупированных российской федерацией (разд. ІІ) (см. разъяснение из категории 111.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Особенности для плательщиков единого налога
Плательщики единого налога освобождаются от уплаты земельного налога и представления Декларации относительно земельных участков, используемых в хозяйственной деятельности (пп. 4 п. 297.1 НКУ). При этом земельный налог уплачивается и Декларация представляется:
1) за земельные участки, не используемые плательщиками единого налога группы 3 для осуществления хозяйственной деятельности;
2) за земельные участки, не используемые плательщиками единого налога группы 4 для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства;
3) плательщиками единого налога, предоставляющими в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части. Налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории (п. 284.3 НКУ). В таком случае налог придется уплатить за всю площадь земельного участка, если в договоре аренды (найма), ссуды не определен размер земельного участка, передаваемого в пользование по договору (см. разъяснение из категории 111.02 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
От уплаты земельного налога освобождаются владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику единого налога группы 4 (п. 281.3 НКУ).
Указанная в п. 281.3 НКУ льгота не распространяется на земельные участки, предоставленные в пользование по договору эмфитевзиса.
ГФС считает, что пользование земельным участком на основании заключенного договора эмфитевзиса не относится к арендным отношениям, поэтому и право на освобождение от уплаты земельного налога на основании п. 281.3 НКУ на владельцев таких земельных участков, земельных долей (паев) не распространяется. Стало быть, налоговые обязательства по земельному налогу уплачиваются владельцами таких земельных участков на общих основаниях (см. ИНК ГНС от 20.09.2019 г. № 323/6/99-00-04-04-03-15/ИНК).
Объект и база налогообложения
Объектом обложения земельным налогом определены в пп. 270.1.1 НКУ:
- земельные участки, находящиеся в собственности;
- земельные участки государственной и коммунальной собственности, находящиеся во владении на праве постоянного пользования.
При этом база налогообложения зависит от того, проведена ли нормативно-денежная оценка (далее - НДО) касаемо таких объектов.
Так, если НДО земельного участка проведена, то именно она и является базой обложения земельным налогом (пп. 271.1.1 НКУ), но с учетом коэффициента индексации. А вот если НДО земельного участка не проведена, то базой налогообложения является ее площадь (пп. 271.1.2 НКУ).
В письме Госгеокадастра от 12.01.2024 г. № 6-28-0.222-600/2-24 указано, что индекс потребительских цен за 2023 год равен 105,1 %.
Следовательно, при составлении налоговой отчетности на 2024 год для начисления земельного налога необходимо учесть значение коэффициента индексации НДО земель за 2023 год, что составляет 1,051.
Информацию о НДО земельного участка налогоплательщик может получить, заказав извлечение из Государственного земельного кадастра. Однако стоит подчеркнуть, что извлечения, сформированные автоматически программным обеспечением Госземкадастра в период с 1 января до 15 января 2024 года, не содержат коэффициенты индексации за 2023 год, поэтому такую НДО необходимо увеличить на коэффициент индексации 1,051.
Ставки земельного налога
Ставка земельного налога, которую следует применять по отдельному земельному участку, зависит от ряда факторов, в частности: наличия НДО, категории земельного участка и его местоположения (см. таблицу).
Таблица. Ограничения по ставкам земельного налога
Категории земель | Ставки налога | |
1 | Земельные участки, НДО которых проведена (независимо от местонахождения) | |
1.1 | Земельные участки, НДО которых проведена (п. 274.1 НКУ) | не более 3 % от НДО |
1.2 | Земли общего пользования (п. 274.1 НКУ) | не более 1 % от НДО |
1.3 | Сельскохозяйственные угодья (п. 274.1 НКУ) | не менее 0,3 % и не более 1 % от НДО |
1.4 | Лесные земли (п. 274.1 НКУ) | не более 0,1 % от НДО |
1.5 | Земельные участки, находящиеся в постоянном пользовании субъектов хозяйствования (кроме государственной и коммунальной формы собственности) (п. 274.2 НКУ) | не более 12 % от НДО |
2 | Земельные участки, НДО которых не проведена | |
2.1 | Земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов или в пределах населенных пунктов (п. 277.1 НКУ) | не более 5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области |
2.2 | Сельскохозяйственные угодья (п. 277.1 НКУ) | не менее 0,3 % и не более 5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области |
2.3 | Лесные земли (п. 277.1 НКУ) | не более 0,1 % от НДО площади пашни по АР Крым или по области |
Конкретные размеры ставок земельного налога устанавливают органы местного самоуправления по местонахождению земельных участков (п. 284.1 НКУ).
Решение об установлении местных налогов и сборов (в т. ч. земельного налога) официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду (плановый период), и официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 25 июля года (пп. 12.3.4 НКУ). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не ранее начала бюджетного периода, наступающего за плановым периодом (см. разъяснение из категории 111.03 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Исчисление налога и отчетность
В ст. 285 НКУ указано, что базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю (в т. ч. для земельного налога) является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года.
Для вновь созданных предприятий и организаций базовый налоговый (отчетный) период может составлять менее 12 месяцев. Аналогично и в случае, когда право собственности на новый участок или право пользования новым участком получено в течение года.
Не позднее 20 февраля отчетного года плательщики земельного налога - юридические лица представляют Декларацию по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности).
Данные в Декларации представляют по состоянию на 1 января отчетного 2024 года (п. 286.2 НКУ).
Основанием для начисления земельного налога являются не только данные государственного земельного кадастра. Земельный налог согласно обновленному п. 286.1 НКУ также начисляется на основании:
- данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество;
- данных других правоустанавливающих документов, удостоверяющих право собственности или право пользования земельным участком.
Представление годовой Декларации освобождает юридическое лицо от обязанности представления ежемесячных Деклараций (п. 286.2 НКУ). Если годовая Декларация не представлена, тогда ежемесячно представляется отчетная налоговая Декларация в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.4 НКУ).
В случае если юридическое лицо одновременно является плательщиком земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности, то оно должно представлять отдельные Декларации касаемо этих платежей.
Отделенные подразделения, имеющие в пользовании земельные участки, Декларацию не представляют, поскольку это обязанность непосредственно юридического лица, являющегося владельцем земельного участка или землепользователем по правоустанавливающим документам (см. разъяснение из категории 111.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Декларация представляется в ГНИ по месту расположения земельного участка. При этом в строке 7 Декларации и колонке 10 разд. І Декларации указывается соответствующий код по КАТЕТТО административно-территориальной единицы, где находится земельный участок. Код заполняется согласно Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин, утвержденному приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 26.11.2020 г. № 290.
При расположении объектов налогообложения в городе с районным разделением в разных районах такого города, если все районы такого города входят в состав одной территориальной общины, Декларация представляется в ГНИ, обслуживающую такую территориальную общину.
Но за земельные участки, находящиеся на территории г. Киева и г. Кривой Рог, Декларация представляется в ГНИ, обслуживающую соответствующий район города. Поэтому при указании в Декларациях кода по КАТЕТТО территории территориальной общины указывают код по КАТЕТТО соответствующего района г. Киева и г. Кривой Рог, где находится участок (в соответствии с расположением объектов налогообложения). По всем другим городам Украины с районным разделением представляется одна Декларация в одну ГНИ (см. разъяснение из категории 111.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Адрес местоположения земельного участка в графе 11 разд. І Декларации следует указывать согласно правоустанавливающим документам на земельный участок. Если в связи с переименованием названия города, села, улицы и т. п. адрес изменился, но такие изменения не внесены в правоустанавливающие документы, то в колонке 11 разд. І Декларации необходимо указывать оба названия населенного пункта - соответствующее коду, указанному в колонке 10, а также в скобках - старое название этого населенного пункта или улицы (см. разъяснение из категории 111.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Уплата земельного налога
Юридические лица (владельцы и землепользователи земельных участков) уплачивают земельный налог, определенный в Декларации на текущий год, равными долями за налоговый период, который равен календарному месяцу.
Уплата осуществляется в бюджет по местонахождению земельного участка ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НКУ).
Полезными могут быть следующие публикации:
"Обновление земельной отчетности";
"На земучастке расположен билборд: есть ли право у собственника-единщика на льготу по земналогу".
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
4. Декларация - Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Инна Журавская,
эксперт ЛІГА:ЗАКОН
Читайте всю бухгалтерскую аналитику на единой платформе LIGA360. Получите доступ к изданиям Интербух, БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, Вестник МСФО. А еще настройте новостную ленту из самых популярных онлайн-ресурсов. Купите прямо сегодня.
