В статье "Безнадежная денежная дебиторская задолженность в военное время: бухгалтерский и налоговый учет" мы обратили внимание на то, что в военное время нередки ситуации, когда покупатель не может рассчитаться за полученные от продавца товары (работы, услуги), ввиду чего задолженность признается безнадежной. В данном материале рассмотрим порядок отражения в учете операций по списанию безнадежной задолженности с позиции дебитора-покупателя.
Бухгалтерский учет: как списать безнадежную кредиторскую задолженность
Четких оснований для списания с баланса кредиторской задолженности нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат. Вместе с тем здесь стоит учесть, что в соответствии с нормами п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 обязательством признается задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, олицетворяющих в себе экономические выгоды.
Согласно нормам п. 5 НП(С)БУ 11 обязательство признается, если его оценку можно достоверно определить и есть вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не погашается, его сумма зачисляется в состав дохода отчетного периода.
Таким образом, предприятие по своему усмотрению решает, какие именно обстоятельства свидетельствуют о том, что признанное обязательство не погашается. Но с позиции унификации налоговых и бухгалтерских норм у кредитора и должника целесообразно ориентироваться на обстоятельства признания задолженности безнадежной, приведенные в пп. 14.1.11 НКУ (см. публикацию "Безнадежная задолженность в военное время: когда признавать"). К тому же и налоговики, отвечая на вопрос касаемо отражения в учете по налогу на прибыль операций по списанию кредиторской задолженности, ориентируются на упомянутые нормы пп. 14.1.11 НКУ (см., например, ИНК ГНСУ от 05.11.2024 г. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
Безнадежная денежная кредиторская задолженность списывается с баланса на основании бухгалтерской справки о кредиторской задолженности (п. 7.5 разд. III Положения № 879). Сумма такой задолженности зачисляется в доход и отражается корреспонденцией Дт 63, 685 - Кт 717 "Доход от списания кредиторской задолженности".
Налоговики считают, что при списании кредиторской задолженности за полученные от нерезидента товары задолженность следует зачислить в состав дохода без НДС, поскольку импортный НДС уплачивается таможне (см. разъяснение из категории 101.12 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Согласно Инструкции № 291 на субсчете 717 обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, возникшей во время операционного цикла, по истечении срока исковой давности. Вместе с тем на этом субсчете логично показывать списание безнадежной кредиторской задолженности также и по другим основаниям, например вследствие ликвидации кредитора.
Практические материалы с четкими последовательностями действий: Искусство обороны, Алгоритмы действий, База налоговых знаний. Закажите презентацию комплексного решения LIGA360 для контроля информационных рисков и принятия решений, и откройте больше возможностей.
Налог на прибыль
В НКУ не предусмотрены никакие корректировки финансового результата по операциям по списанию безнадежной кредиторской задолженности. Поэтому все плательщики налога на прибыль ("высокодоходные" и "малодоходные") отражают операции по списанию безнадежной кредиторской задолженности только на основании данных бухгалтерского учета. Это подчеркивают и налоговики (см., например, ИНК ГНСУ от 18.10.2021 г. № 3884/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 19.03.2024 г. № 1483/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 07.05.2024 г. № 2620/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 05.11.2024 г. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, разъяснение из категории 101.12 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
В некоторых консультациях налоговики отмечают, что товары, по которым в рамках исковой давности не были произведены оплаты и относительно которых в дальнейшем также не предусматривается получение денежной или другой компенсации, следует считать бесплатно полученными (см. ИНК ГНСУ от 30.07.2020 г. № 3154/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 21.10.2021 г. № 3945/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.11.2024 г. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
И здесь стоит учесть, что общая исковая давность установлена продолжительностью в 3 года (ч. 1 ст. 257 ГКУ). Для отдельных видов требований закон может устанавливать специальную исковую давность: сокращенную или большей продолжительности против общей исковой давности (ч. 1 ст. 258 ГКУ). Однако в сфере ВЭД по тем договорам, которые регламентируются Конвенцией, действует срок давности 4 года.
Вместе с тем в период действия в Украине военного, чрезвычайного положения сроки, определенные ст. 257 ГКУ, продлеваются на срок его действия (п. 19 разд. "Заключительные и переходные положения" ГКУ). Указом № 64/2022 военное положение в Украине введено с 05 часов 30 минут 24 февраля 2022 года, поэтому сейчас задолженность, по которой сроки давности по состоянию на 24.02.2022 не истекли, не может считаться безнадежной по признаку истечения срока исковой давности (по критериям пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ).
С другими особенностями признания задолженности безнадежной можно ознакомиться в статье "Безнадежная задолженность в военное время: когда признавать".
Единый налог
В соответствии с нормами пп. 2 п. 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включительно с доходом представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.
В свою очередь, согласно нормам п. 292.3 НКУ в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.
После списания кредиторской задолженности за полученные товары (работы, услуги) они подпадают под статус бесплатно полученных, а потому их стоимость зачисляется в доход плательщика единого налога.
К тому же стоит учесть, что в сумму дохода плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость за отчетный период, включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ).
НДС
При списании безнадежной кредиторской задолженности налоговики настаивают на том, что покупатель в том налоговом периоде, в котором происходит списание, обязан откорректировать сумму налогового кредита, сформированного при получении неоплаченных товаров/услуг.
Касательно задолженности, возникшей после 01.07.2015, налоговики приписывают начислять "компенсирующие" налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ. Контролеры считают, что на сумму начисленных налоговых обязательств плательщик обязан составить налоговую накладную, подлежащую регистрации в Едином реестре налоговых накладных (см. ИНК ГНСУ от 21.10.2021 г. № 3945/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.11.2024 г. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, разъяснение из категории 101.24 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Отдельной нормы в п. 198.5 НКУ для таких ситуаций нет. Методом "от обратного" остается такие корректировки осуществлять на основании пп. "г" п. 198.5 НКУ (использование товаров/услуг, необоротных активов в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога).
Вместе с тем в некоторых случаях налоговики разрешают покупателю не корректировать налоговый кредит при списании кредиторской задолженности. Например, это касается корректировки налогового кредита по НДС, уплаченного при ввозе импортных товаров в случае списания задолженности перед нерезидентом (см. ИНК ГНСУ от 30.07.2020 г. № 3154/ІПК/99-00-05-06-02-06, разъяснение из категории 101.13 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Разрешают контролеры не корректировать отраженные ранее (при получении услуг) налоговые обязательства и налоговый кредит и в отношении полученных от нерезидента услуг (см. ИНК ГФСУ от 01.08.2018 г. № 3354/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 26.09.2018 г. № 4192/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ИНК ГНСУ от 21.12.2023 г. № 4815/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Инструкции и ситуации для экспертов рынка: юристов, бухгалтеров, специалистов по проверкам, руководителей и кадровиков. Нова LIGA360 змінює все! Закажите презентацию комплексного информационно-аналитического решения LIGA360 прямо сегодня.
ПРИМЕР.
Условие:
ООО "Сателлит" списывает кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, за полученные от ООО "Глобал" товары на сумму 36000 грн с НДС.
Решение:
В учете ООО "Сателлит" данные операции отражаются следующим образом:
Таблица
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма, грн | ||
1 | Списана задолженность, ранее признанная безнадежной | 631 | 717 | 36000,00 |
2 | Начислены "компенсирующие" налоговые обязательства по НДС на основании пп. "г" п. 198.5 НКУ | 949 | 641/НДС | 6000,00 |
Также полезными будут статьи:
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
3. Конвенция - Конвенция ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 14.06.74 г.
4. НП(С)БУ 1 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.
5. НП(С)БУ 11 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20.
6. Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
7. Положение № 879 - Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.
8. Указ № 64/2022 - Указ Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24.02.2022 г. № 64/2022.
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Нина Дьяконова
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Хотите получать экспертную аналитику по горячим бизнес-вопросам? В LIGA360 есть материалы для всей команды: для юристов, бухгалтеров, комплаенс-специалистов и руководителей. Оцените все преимущества работы в комплексной информационно-аналитической платформе LIGA360, заказав персональную презентацию.
