Нормы НКУ по применению налоговой социальной льготы и «натурального» коэффициента к определению налоговыми агентами базы налогообложения военным сбором не применяются. Об этом идет речь в индивидуальной налоговой консультации от 13.01.2025 г. № 158/ІПК/99-00-24-03-03.
Налоговики указали, что налогооблагаемая база - это физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и используется для определения размера налогового обязательства. База налогообложения и порядок ее определения устанавливаются нормами НКУ для каждого налога в отдельности. При этом в случаях, предусмотренных Кодексом, один объект налогообложения может образовывать несколько налогооблагаемых баз для различных налогов.
В случаях, предусмотренных НКУ, конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика определенного объекта налогообложения может быть налогооблагаемой базой для различных налогов. В то же время в ст. 164 НКУ установлены особенности определения налогооблагаемой базы налогом на доходы физических лиц для доходов в неденежной форме, а именно базой налогообложения этим налогом является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле, определенной п. 164.5 НКУ, а именно: К = 100 : (100 - Сп), где К - коэффициент; Сп - ставка налога, установленная для таких доходов к моменту их начисления.
То есть, для исчисления коэффициента применяется исключительно ставка налога, а не сбора, а значит, отсутствуют законодательные основания для применения коэффициента при начислении военного сбора на доходы в неденежной форме.
Кроме того, согласно п. 164.5 НКУ, при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пансионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.
Учитывая изложенное, и ввиду того, что положениями п. 16-1 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ прямо не установлен порядок определения налогооблагаемой базы для военного сбора, в том числе с учетом особенностей, установленных в п. 164.5 и 164.6 НКУ для НДФЛ, то определение налоговыми агентами налогооблагаемой базы военным сбором осуществляется без применения положений п. 164.5 и 164.6 НКУ.
С LIGA360 вы можете эффективно справиться с новыми требованиями отчетности 2025 года. Наша система обеспечивает комплексные решения для оптимизации отчетных процедур и гарантирует точность данных благодаря таким функциям:
- доступ к актуальным нормативно-правовым актам;
- автоматизированные инструменты подготовки отчетов;
- глубокий анализ налоговых тенденций;
- интеграция с современными учетными системами.
