Налоговики обнародовали разъяснение относительно особенностей заполнения декларации по НДС с 01.07.2015 г.
В частности, они рассмотрели пример заполнения раздела І «Налоговые обязательства». Плательщик на протяжении нескольких лет ежемесячно оплачивает аренду складского помещения, в котором одновременно хранятся предназначенные для реализации ученические учебники отечественного производства (операции по их поставке освобождаются от налогообложения согласно пп. 197.1.25 НКУ) и ввезенные на таможенную территорию Украины печатные издания иностранного производства (операции по их поставке облагаются налогом по ставке 20 %).
В 2015 году эта плата согласно договору составляет 12 000 грн. (в том числе, 2 000 НДС) в месяц.
Поскольку услуга по аренде одновременно используется в налогооблагаемых и в освобожденных от налогообложения операциях, то по правилам формирования налогового кредита, действовавшим до 1 июля 2015 года, в состав налогового кредита могла быть отнесена не вся сумма НДС 2 000 грн., а только та ее часть, которая соответствует доле налогооблагаемых операций в общем их объеме.
В течение первого полугодия 2015 года для определения размера сумм налога, уплаченного за аренду складского помещения, которые могли быть включены в состав налогового кредита, плательщик использовал долю объема налогооблагаемых операций в общем объеме операций. Размер доли на 2015 год, исчисленный в приложении 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года, составляет 65 %.
По результатам июня 2015 года из 2 000 грн. уплаченного налога плательщиком в состав налогового кредита было включено 1 300 грн. и отражено в декларации за июнь в разделе ІІ «Налоговый кредит» в строке 15.1 в колонке А объем операции 6 500 грн. (10 000 грн. х 65 %) и в колонке Б сумма налога 1 300 грн. (2 000 грн. х 65 %). В строке 15.2 отражен объем приобретенной услуги, который приходится на долю освобожденных от налогообложения операций 3 500 грн. (10 000 х (100 % - 65 %)).
С учетом изменений, внесенных в п. 198.5 НКУ с 1 июля 2015 года, такая же сумма платежа (12 000 грн.), уплаченная в июле 2015 года за аренду того же складского помещения, должна быть полностью включена в состав налогового кредита и отражена в декларации за июль в разделе ІІ «Налоговый кредит» в строке 10.1.1 в колонке А объем операции 10 000 грн., в колонке Б сумма налога 2 000 грн.
31 июля 2015 года на часть объема приобретенной услуги по аренде, которая соответствует доле освобожденных от налогообложения операций (100 % - 65 % = 35 %), плательщик должен начислить налоговые обязательства в размере 3 500 грн. (10 000 грн. х 35 %) и отразить в разделе І «Налоговые обязательства» в строке 1.1 в колонке А объем операции 3 500 грн. (10 000 грн. х 35 %) и в колонке Б сумму налога 700 грн. (2 000 грн. х 35 %) в декларации за июль 2015 года.
