Зміни до додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств: що варто знати

15 грудня 2023 року набрав чинності наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 24.10.2023 р. № 572.

Наказом № 572 затвердили зміни до додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. № 897, пов'язані з реалізацією положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 р. № 3219-IX.

Наказом № 572 автори в новій редакції виклали п.41 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, які стосуються визначення різниць для:

- збільшення фінансового результату до оподаткування на:

• суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності визнано у складі доходу під час перебування на такій системі;

• суму собівартості відвантажених (наданих) таких товарів (робіт, послуг), що врахована у податковому (звітному) періоді у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

- зменшення фінансового результату до оподаткування на:

• суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), що врахована у складі витрат згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування;

• суму доходу, визнаного згідно з правилами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у вигляді вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених (наданих) у такому періоді в частині суми їхньої попередньої (авансової) оплати, отриманої під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування, та оподаткованого єдиним податком.

Нові положення ПКУ щодо визначення фінансового результату до оподаткування слід застосовувати з 01.08.2023 року.

У зв'язку із зазначеними змінами додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації привели у відповідність до ПКУ.

Тож відповідно до пп. 91.З п.91 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово переходили на сплату єдиного податку та з 01.08.2023 року повернулися на сплату податку на прибуток підприємств, проводять враховуючи такі особливості:

• платники складають та подають Декларацію наростаючим підсумком із початку 2023 календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку не враховують при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначеного у пп. 134.1.1 ПКУ, з урахуванням положень підрозд. 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ для платників податку на прибуток, які перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну;

• для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період - 2022 рік:

- не перевищує 40 мільйонів гривень - у 2023 році встановлюють річний звітний період;

- перевищує 40 мільйонів гривень - у 2023 році встановлюють базовий квартальний звітний період;

- обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток підприємств для цілей застосування пп. 39.2.1.7, пп. 134.1.1 та п.137.5 ПКУ обчислюють за весь звітний 2023 рік, ураховуючи доходи, отримані за періоди 2023 року, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку;

• для цілей розрахунку амортизації відповідно до положень пп. 138.3.1 ПКУ платники податку враховують суму залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів, які були введені в експлуатацію до переходу платника на сплату єдиного податку та під час сплати єдиного податку, яку визначають як різницю між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень ст. 138 ПКУ (у тому числі під час перебування на сплаті єдиного податку);

• для цілей застосування у 2023 році п. 140.2 ПКУ:

- не враховують нараховані у бухгалтерському обліку під час перебування на сплаті єдиного податку відсотки за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями, що виникли за операціями з нерезидентами;

- не враховують суми фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за період перебування на сплаті єдиного податку;

- суми боргових зобов'язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та суму власного капіталу визначають як середнє арифметичне значень таких боргових зобов'язань та, відповідно, власного капіталу на початок звітного періоду визначення податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та на кінець відповідного звітного податкового періоду з цього податку з урахуванням відсотків, зазначених у п. 140.3 ПКУ;

• для цілей застосування у 2023 році пп. 140.5.4 та 140.5.51 ПКУ не враховують вартість придбаних або реалізованих товарів (робіт, послуг) у періоди перебування на сплаті єдиного податку;

• для цілей застосування у 2023 році пп. 140.5.7 ПКУ не враховують суму роялті, відображену у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку за періоди перебування на сплаті єдиного податку;

• для цілей застосування у 2023 році пп. 140.4.6 та пп. 140.5.8 ПКУ не враховують суми дооцінки та уцінки, враховані у фінансовому результаті до оподаткування на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов'язання відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за періоди перебування на сплаті єдиного податку.

У Східному міжрегіональному управління ДПС по роботі з великими платниками податків інформують: враховуючи, що визначені п. 41 підрозд. 4 та п. 91 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ особливості оподаткування податком на прибуток підприємств застосовують платники податку, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку та з 01.08.2023 року повернулися на сплату податку на прибуток підприємств, таким платникам необхідно визначати податкові зобов'язання в Декларації за оновленою формою за звітний (податковий) період - 2023 рік.