Членам фермерського господарства (далі - ФГ) може виплачуватися дохід залежно від їхнього внеску до статутного чи складеного капіталу. Механізм виплати такого доходу визначається статутом фермерського господарства. У такому випадку виплата вказаного доходу є виплатою дивідендів. Дивіденди відносяться до пасивних доходів. На це прямо вказує п. 14.1.268 ПКУ.
Водночас, відповідно до ч. 2 ст. 3 ПКУ законів про працю (КЗпП) особливості праці членів ФГ визначаються законодавством та їх статутами. При цьому гарантії щодо зайнятості, охорони праці, праці жінок, молоді, осіб з інвалідністю надаються їм у порядку, передбаченому законодавством про працю.
Трудовим відносинам у ФГ присвячена ст. 27 Закону «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973-IV, згідно з якою трудові відносини у ньому базуються на основі праці його членів та регулюються статутом.
У ст. 43 Конституції України передбачено, що кожен має право на працю, що включає можливість заробляти собі на життя працею, яку він вільно обирає або на яку вільно погоджується. Це означає, що результат праці апріорі передбачає заробіток (винагороду).
Отже, чинне законодавство України пов'язує такі поняття, як «трудові відносини» та «праця членів ФГ». При цьому, з огляду на відсутність законодавчих заборон та спеціальних правил, члени ФГ мають право отримувати винагороду (заробіток) за свою працю у ФГ.
Згідно з п. 7.10 Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджених наказом Мінагрополітики від 02.07.2001 р. № 189, визначений дохід розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому внеску кожного з них і використовується для визначення заробітку, утримань і відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним законодавством.
Будь-який дохід, який отриманий у результаті докладання особою певних зусиль - виконання роботи, надання послуг - є активним доходом. Відтак, отримана членами ФГ винагорода за свою працю у ньому відноситься до активних доходів.
Із наведеного слідує, що дивіденди, отримувані членом ФГ з огляду на його внесок до статутного капіталу (далі - СК), мають іншу правову природу, аніж дохід, отримуваний членом ФГ від трудової участі у ФГ.
Дивіденди, як пасивні доходи, включаються до бази оподаткування ПДФО згідно з пп. 164.2.8 ПКУ та у даному випадку оподатковуються за такими ставками:
5 % - якщо вони сплачуються ФГ - платниками податку на прибуток підприємств;
9 % - якщо дивіденди виплачує ФГ - платник єдиного податку 3 чи 4 групи.
Дохід, отримуваний членами ФГ від їхньої трудової участі у ФГ, потрібно включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізосіб (членів ФГ) як інші доходи і оподатковувати за ставкою 18 % (пп. 164.2.20, п. 167.1 ПКУ).
Зазначимо, що у формі 4ДФ дивіденди відображають з ознакою доходу «109», а виплати щодо трудової участі (інший дохід) - з ознакою доходу «127».
Виплати членам ФГ (як дивіденди, так і дохід залежно від трудової участі у діяльності ФГ) оподатковують також військовим збором за ставкою 5 % (п. 161 підр. 10 розділу ХХ ПКУ).
У Головному управлінні ДПС у Миколаївській області повідомили, що дохід, отриманий від господарської діяльності ФГ у вигляді дивідендів чи від трудової участі у діяльності ФГ, підлягає оподаткуванню ПДФО (18 %) та військовим збором (5 %).
Нова LIGA360 - найефективніший помічник у роботі бухгалтера. Завжди тримай під рукою аналітику і відповіді щодо бухгалтерського обліку, звітності, податків та змін воєнного стану. Тільки зараз замов вигідно на умовах Special program.
