ДПС оприлюднила роз'яснення в листі від 25.11.2025 р. № 1299/2/99-00-21-01-01-02, в яких одним пакетом відповіла на низку болючих запитань бізнесу: від вимог до алкогольних ліцензій і вибору КВЕДів до обліку КІК, ПДВ-перевірок і податкових пільг для мобілізованих ФОП.
Алкогольні ліцензії: працівник «у штаті» = вимоги до зарплати діють
ФОП має ліцензію на роздрібну торгівлю алкоголем. У нього є найманий працівник, який на період воєнного стану пішов у відпустку без збереження заробітної плати. Сам підприємець продовжує працювати за себе, фактично без участі цього працівника. Логічне запитання: чи застосовуються до такого ФОП вимоги щодо мінімального рівня середньомісячної зарплати (2 МЗП/1,5 МЗП) для працівників у сфері торгівлі алкоголем?
ДПС виходить із формального підходу. Якщо працівник формально перебуває у трудових відносинах (не звільнений, не припинено договір), то для цілей ліцензування він вважається найманим працівником. Водночас, закон не містить винятку для випадків, коли працівник у відпустці без збереження зарплати.
Якщо середньомісячна зарплата такого працівника не відповідає встановленому рівню протягом трьох місяців поспіль, це може стати підставою для анулювання ліцензії на роздрібну торгівлю алкоголем.
КВЕДи й спрощена система: статистика статистикою, але відповідальність - на платнику
ФОП звернувся до Контакт-центру ДПС по роз'яснення щодо деяких КВЕДів (громадське харчування, роздріб, інтернет-торгівля). У відповідь почув стандартне:
КВЕД - це статистична класифікація, тлумачення дає Держстат. На цьому тлі виникають цілком логічні запитання: якщо КВЕД - суто статистичний інструмент, як ДПС використовує його для Реєстру платників ЄП? Хто і як перевіряє, що обраний вид діяльності не заборонений для спрощеної системи?
Що говорить ДПС. Основні тези такі:
ФОП самостійно обирає КВЕДи і зазначає їх у заяві про застосування спрощеної системи.
ДПС при реєстрації перевіряє відповідність заявлених видів діяльності вимогам Податкового кодексу (зокрема, щодо заборонених видів для ЄП).
Податкова не веде окремого списку «дозволених/заборонених» КВЕДів, який би замінював норми ПКУ.
Якщо ФОП фактично здійснює діяльність: яка не сумісна зі спрощеною системою або яка не внесена до Реєстру платників єдиного податку, - він зобов'язаний перейти на загальну систему, а реєстрація платником ЄП може бути анульована.
ПДВ і ППР: важлива не дата перевірки, а дата узгодження
У листі наведено кілька кейсів, у яких:
перевіркою зменшено від'ємне значення ПДВ і/або суму бюджетного відшкодування;
винесено ППР форм «В1», «В3», «В4»;
платник оскаржує рішення - адміністративно, у судах, доходить до касації тощо.
Ключове питання: коли саме зміни за такими ППР потрібно відображати в декларації з ПДВ і де саме?
Принцип «дата узгодження». ДПС ще раз підкреслює базовий підхід: ППР вважається узгодженим, якщо закінчилась процедура адміністративного оскарження, і платник не пішов до суду або набрало законної сили судове рішення (навіть якщо справа рухається далі в касації)
Усі коригування від'ємного значення за ППР «В1», «В3», «В4» відображаються в рядку 16.3 декларації з ПДВ у тому звітному періоді, на який припадає дата узгодження ППР, а не дата перевірки чи винесення рішення.
Для ППР «В1» і «В3»:
в інтегрованій картці платника ДПС зменшує задекларовані раніше суми в 10-денний строк після отримання ППР або завершення оскарження;
«В3» (відмова в бюджетному відшкодуванні) за певних умов дозволяє платнику додати відповідну суму до рядка 16.3 в періоді узгодження.
КІК: пасивні доходи, «єдиний контролер» і відсутність подвійного оподаткування
Блок про контрольовані іноземні компанії (КІК) у листі - один із найцікавіших для власників бізнесу з іноземною структурою.
Подружжя та КІК: хто контролер. Лист розглядає ситуації, коли:
чоловік і дружина володіють частками в іноземній компанії;
або коли фізособа володіє 100 % українського ТОВ і 100 % іноземної КІК;
фактичне управління іноземною компанією здійснює одна особа.
Фізична особа-резидент може визнати себе єдиним контролюючим щодо КІК зі 100% часткою контролю й взяти на себе весь обов'язок з оподаткування скоригованого прибутку. Інші резиденти (дружина, пов'язана українська компанія) у такій конфігурації не визнаються контролерами, не подають Повідомлення і Звіти про КІК.
Мобілізовані ФОП 2-ї групи: звільнення від податків - навіть із працівниками
ФОП на спрощеній системі (2 група) мобілізований із 2022 року. Його бізнес не зупинявся: працюють наймані працівники, заходить дохід. Підприємець продовжував сплачувати єдиний податок, а з 2025 року - ще й військовий збір. Тепер він планує:
подати уточнюючі декларації за 2022-2024 роки;
скасувати нарахування податку;
повернути або зарахувати переплату.
Податкова фактично підтверджує норми Податкового кодексу. Мобілізований ФОП 2-ї групи звільняється від обов'язку:
сплачувати єдиний податок;
сплачувати військовий збір;
подавати податкові декларації за період мобілізації.
Це звільнення діє незалежно від того чи є в ФОП наймані працівники чи отримується дохід від підприємницької діяльності.
Висновок ДПС: якщо мобілізована або прийнята на військову службу за контрактом ФОП - платник єдиного податку другої групи сплатила нараховані контролюючим органом за період мобілізації або дії контракту суми авансових внесків з єдиного податку та військового збору такі суми після скасування (анулювання) контролюючим органом нарахованих зобов'язань може бути повернуто платнику за умови подання заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми та відсутність податкового боргу у такого платника).
З LIGA360 легко ознайомитися з діючими редакціями нормативних актів, відстежити зміни та порівняти редакції. Додатково можна оцінити весь комплекс супутніх документів - від судової практики до аналітики. Замовляйте презентацію LIGA360 для детального ознайомлення.
