ДПС розглянула звернення фермерського господарства та товариства з обмеженою відповідальністю, які є платниками єдиного податку четвертої групи та використовують земельні ділянки сільськогосподарського призначення на умовах суборенди. У межах запитів платники цікавилися порядком відображення таких ділянок у податковій звітності, особливостями розрахунку мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) та можливістю зменшення суми податку на витрати зі сплати орендної плати. Зокрема, було поставлено питання про те, чи включається ПДВ до суми витрат на оренду для цілей розрахунку МПЗ.
В ІПК від 04.12.2025 р. № 6452/ІПК/99-00-04-03-03 контролюючий орган роз'яснив, що об'єктом оподаткування для четвертої групи є площа угідь, яка перебуває у власності або надана у користування, у тому числі на умовах суборенди.
Аналогічний висновок міститься і в ІПК від 03.12.2025 р. 6451/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, де зазначено, що суборендар, який фактично використовує ділянку на підставі зареєстрованого права користування, зобов'язаний включати такі площі до податкової декларації, а також до Додатка 1 та Додатка 3 до неї. Податківці наголосили, що право суборенди обов'язково підлягає державній реєстрації, і саме з моменту реєстрації виникають права та обов'язки щодо користування земельною ділянкою.
Щодо розрахунку МПЗ, в обох консультаціях підкреслено, що у разі переходу права суборенди протягом календарного року МПЗ визначається для нового користувача починаючи з місяця, в якому він набув це право, за умови його державної реєстрації. Якщо ж реєстрація переходу права відсутня, обов'язок із розрахунку МПЗ за повний звітний рік залишається за попереднім орендарем.
В ІПК від 03.12.2025 р. 6451/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, окремо зазначено, що платники мають право зменшити загальну суму МПЗ на 20% витрат на сплату орендної плати за умови, що орендодавцями є юридичні особи або ділянки перебувають у державній чи комунальній власності. При цьому податкова служба чітко вказала, що ПДВ не враховується у складі таких витрат для зменшення МПЗ, оскільки це не передбачено нормами ПКУ.
Детальний аналіз процедурних нюансів та практичні поради щодо коригування звітності ви знайдете у нашій статті: «Суборенда земельної ділянки: чи подавати уточнюючу звітність платнику єдиного податку четвертої групи».
Для того щоб завжди мати доступ до актуальної бази податкових консультацій та оперативно реагувати на зміни в роз'ясненнях контролюючих органів, рекомендуємо використовувати рішення LIGA360. Це дозволить вашому бізнесу вчасно отримувати перевірену інформацію та забезпечити правильність податкового обліку сільськогосподарських земель. Дізнайтеся, як це працює.
