Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) дает право работодателю уменьшить сумму месячного налогооблагаемого дохода работника в виде зарплаты, полученной от одного работодателя. Алгоритм ее предоставления выписан в ст. 169 НКУ.
Кто может рассчитывать на НСЛ
Воспользоваться НСЛ может каждый работник, получающий зарплату, но при условии, что:
- сумма начисленной ему месячной зарплаты не превысит предельного размера дохода, который дает право на применение НСЛ (пп. 169.4.1 НКУ);
- не получает одновременно стипендию, денежное или имущественное (вещественное) обеспечение как ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт, военнослужащий, которые выплачивают из бюджета (пп. 169.2.3 НКУ).
К тому же НСЛ не применяется к доходу от предпринимательской, а также другой независимой профессиональной деятельности.
Зато запрет для применения НСЛ к лицам, которые получат пенсии, в НКУ отсутствует.
Какой предельный размер дохода для НСЛ в 2021 году
НСЛ применяют к зарплате, начисленной работнику в течение отчетного налогового месяца, если ее размер не превышает месячный прожиточный минимум, действующий для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, который умножен на 1,4 и округлен до ближайших 10 грн (пп. 169.4. 1 НКУ).
Поскольку размер прожиточного минимума для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2021 года составляет 2270 грн, тогда предельный доход для применения НСЛ в 2021 году составляет:
2270 грн х 1,4 = 3180 грн.
Какие предельные размеры дохода для НСЛ в 2021 году для работников с детьми
Предельный размер дохода, который дает право на НСЛ одному из родителей в случае и в размерах, предусмотренных пп. 169.1.2 НКУ и пп.пп. "а" и "б" пп. 169.1.3 НКУ, определяется как произведение предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей (в 2021 году — 3180 грн х количество детей).
Поэтому при наличии у работника 2-х и более детей до 18 лет, предельный размер дохода для ПСП растет кратно количеству детей и в 2021 году составит:
- если двое детей — 6360 грн (3180 грн х 2);
- если трое детей — 9540 грн (3180 грн х 3) и т.д.
В то же время учитывайте, что право на увеличение размера предельного дохода кратно количеству детей имеет только один из родителей, о чем указывают в заявлении о применении НСЛ.
Кто сможет воспользоваться правом на НСЛ при минимальной зарплате в 2021 году
В 2021 году размер минимальной зарплаты в расчете на месяц меняется дважды (с 1 января — 6000 грн, с 1 декабря — 6500 грн). Получается, что подавляющее большинство работников не сможет воспользоваться НСЛ, потому что они будут получать при условии полностью отработанного месяца минимально сумму, превышающую предельный доход для применения НСЛ, — 3180 грн для 2021 года.
Однако все же есть отдельные категории лиц, которые при определенных условиях имеют право на НСЛ в 2021 году даже при таком уровне минимальной зарплаты:
- Лица, работающие на условиях неполного рабочего времени, у которых сумма их месячной зарплаты не превышает предельный доход для применения НСЛ, то есть 3180 грн. К примеру, если работник оформлен на 0,5 ставки, то гарантированный минимальный размер его зарплаты составляет 6000 грн х 0,5 = 3000 грн, что меньше, чем 3180 грн, а значит, можно применить НСЛ.
- Работник не отработал больше половины рабочего времени месяца в связи с отпуском без сохранения зарплаты, отпуском по уходу за ребенком до трех лет, или же из-за приостановки деятельности его рабочее время существенно сократили. Тогда возможен вариант, что его зарплата за месяц не превысит показатель в 3180 грн.
- Работники с детьми, но при условии, что месячная зарплата не превысит кратно увеличенного предельного дохода для применения НСЛ на детей.
Какой размер НСЛ в 2021 году
Размер общей НСЛ на 2021 год, на которую может претендовать каждый работник, составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НКУ): 2270 грн х 50% = 1135 грн.
В свою очередь повышенные размеры ПСП применят к зарплате льготных категорий работников, перечисленных в п. 169.1 НКУ. Приведем все их в таблице
Таблица 1
НСЛ: у кого есть право на льготу и в каком размере
|
Право на НСЛ |
Размер льготы (грн) |
|
Общая НСЛ для всех налогоплательщиков (пп. 169.1.1 НКУ) |
1135,00 |
|
Повышенная льгота для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет (100% общей НСЛ), в расчете на каждого такого ребенка (пп. 169.1.2 НКУ) |
1135,00 |
|
Повышенная льгота для налогоплательщика, который соответствует одной из категорий, перечисленных в пп. 169.1.3 НКУ (150% общей НСЛ). При этом льгота на детей согласно пп.пп. "а" и "б" пп. 169.1.3 НКУ предоставляют в расчете на каждого ребенка |
1702,50 |
|
Повышенная льгота для лиц, перечисленных в пп. 169.1.4 НКУ (200% общей НСЛ) |
2270,00 |
По какому месту работы применяют НСЛ
НСЛ применяют к начисленной зарплате работника только по одному месту его начисления (выплаты), что предусматривает пп. 169.2.1 НКУ. Выбирает его работник и указывает в заявлении о применении НСЛ. Это может быть и место работы по совместительству. Однако в ситуации с внутренним совместительством, право на применение НСЛ возможно, когда суммарная зарплата от одного работодателя не превышает предельного дохода, что маловероятно.
Какие документы подавать работнику для применения НСЛ
Надо предоставить работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ (пп. 169.2.2 НКУ). Как правило, это делают при приеме на работу. Ведь НКУ не требует ежегодно подавать заявление о применении льготы.
В случае с госслужащими НСЛ к их зарплате применяют без подачи заявления о применении НСЛ, но от них все же требуют предоставить подтверждающие документы (при необходимости) для установления повышенного размера льготы (пп. 169.2.3 НКУ).
То есть, работники, которые принадлежат к льготным категориям и имеют право на НСЛ на детей или увеличенный размер НСЛ (150% или 200%) вместе с заявлением подают соответствующие подтверждающие документы, перечень которых установлен Порядком представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.
Сколько ПСП можно применять одновременно
Если работник имеет право на НСЛ согласно двух или более оснований, то применяют одну из льгот по тому основании, которое предусматривает наибольший размер (пп. 169.3.1 НКУ).
Однако предусмотрено одно исключение для работников, которые удерживают двух или более детей, один (несколько) из которых является лицом с инвалидностью. В таком случае НСЛ в размере 150% на ребенка с инвалидностью добавляют к льготе в размере 100% на других детей.
Когда применение НСЛ прекращают
НСЛ на детей, которую предоставляют в расчете на каждого ребенка, применяют до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения указанного возраста, — до конца года, на который приходится смерть (пп. 169.3.3 НКУ).
Что касается остальных категорий работников, которые имеют право на повышенную НСЛ в размере 150%, то ее применение прекращают с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик теряет свой льготный статус.
Также учитывайте, что НСЛ предоставляют с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявлен судом умершим или признан судом безвестно отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы (пп. 169.3.4 НКУ).
