Комиссионная торговля у ФЛП – единщиков и общесистемщиков: особенности налогообложения

Комиссионная торговля у ФЛП - это отдельная тема для разговора, и связана она с признанием предпринимателями дохода по кассовому методу. В данном материале рассмотрим, как считают доходы от комиссионной торговли ФЛП - единщики и общесистемщики. Что по этому поводу думают налоговики и суды

Для начала напомним: по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Суть взаимоотношений между сторонами договора комиссии сводится к тому, что комиссионер продает «чужой» товар (принадлежащий комитенту), за что получает определенное комиссионное вознаграждение. Но, к сожалению, у предпринимателей возникали и продолжают возникать несогласованности с контролерами касательно признания дохода комиссионером.

Комиссионная торговля у ФЛП-единщиков

По общим правилам п. 292.1 НКУ, доходом ФЛП-единщика является выручка в наличной и/или безналичной, материальной или нематериальной форме.

Однако пп. 292.4 НКУ уточняет, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Проще говоря, доходом комиссионера (предпринимателя-единщика) является не вся выручка, поступающая ФЛП от продажи товара, а только сумма комиссионного вознаграждения, принадлежащая ему по праву согласно договору комиссии.

Пример

Комитент передал товар для реализации комиссионеру (ФЛП - единщик группы 3, неплательщик НДС). По условиям договора комиссии, комиссионер получает свою часть вознаграждения с выручки, поступающей на его счет от продажи товара. Цена продажи единицы товара составляет 12 500 грн. Комиссионное вознаграждение - 10% от цены продажи.

Также согласно условиям договора в суммы расходов комиссионера, которые оплачиваются комитентом, входят подтвержденные соответствующими документами расходы на доставку товара. Сумма данных расходов в июне составляет 500 грн.

В июне 2017 года комиссионер реализовал 2 единицы товара:

· 05.06.2017 г. - на сумму 12 500 грн;

Сумма вознаграждения составляет (10%) 1250 грн.

· 22.06.2017 г. - на сумму 12 500 грн;

Сумма вознаграждения составляет (10%) 1250 грн.

К тому же 29.06.2017 г. комитент возместил комиссионеру расходы на хранение и транспортировку товара в сумме 500 грн.

Рассмотрим, как в соответствии с условиями примера, единщик группы 3 заполняет Книгу учета доходов и расходов . Для этого, подчеркиваем, доходом единщика является сумма вознаграждения. Так что, в Книге отражается только сумма вознаграждения, а не вся сумма средств, поступившая на счет единщика. На таком моменте акцентировали внимание и налоговики ГФС, в частности, в журнале «Вестник» за 23.09.2016 г. № 36 (893), со ссылкой на письмо ГФС от 18.12.2015 г. № 11834/Б/99-99-17-02-02-14.