После возвращения на деокупированные территории предприятия стремятся восстановить поврежденное имущество. В этой статье рассмотрим ситуацию с заменой окон и дверей - как за счет собственных средств предприятия, так и за счет благотворительной помощи.
В первую очередь давайте выясним, как именно классифицировать расходы на замену окон и дверей, разрушенных в результате обстрелов.
Чаще всего, поскольку окна и двери являются неотъемлемыми атрибутами здания, расходы на замену этих элементов рассматриваются как расходы на ремонт.
Напомним, что сам порядок отражения указанных расходов зависит от того, на что нацелены осуществляемые ремонтные работы. Так, если замена окон и дверей проводится с целью:
• поддержания здания в пригодном для эксплуатации состоянии, то это расходы текущего периода (п. 15 НП(С)БУ 7);
• улучшения здания, т. е. когда ожидается увеличение будущих экономических выгод от его использования, - расходы капитализируются и по окончании работ увеличивают первоначальную стоимость такого здания (п. 14 НП(С)БУ 7).
Важным моментом, влияющим на принятие учетных решений, является установление разновидности будущих ремонтных работ, ведь замену окон и дверей можно осуществлять не только в рамках текущего ремонта, но и капитального.
Поэтому прежде всего стоит разобраться, в чем отличие текущего ремонта от капитального. И помогут нам в этом ориентиры из письма Госстроя от 30.04.2003 г. № 7/7-401. Представим сравнение в табличном формате (см. табл. 1)
Таблица 1
Текущий ремонт | Капитальный ремонт |
Текущий ремонт - это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий: • систематическое и своевременное поддержание эксплуатационных качеств; • предотвращение преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования. Если здание в целом не подлежит капитальному ремонту, комплекс работ по текущему ремонту может учитывать отдельные работы, которые классифицируют как относящиеся к капитальному ремонту (кроме работ, предусматривающих замену и модернизацию конструктивных элементов здания). | Капитальный ремонт здания - это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий: • замену, восстановление и модернизацию конструкций и оборудования зданий в связи с их физическим износом и разрушением; • улучшение эксплуатационных показателей; • улучшение планировки здания и благоустройства территории без изменения строительных габаритов объекта. |
Проводится с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию здания или объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента взятия на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). | Предусматривает приостановление на время выполнения работ эксплуатации здания в целом или его частей (при условии их автономности). |
С конкретным перечнем работ, указывающих на ту или иную разновидность ремонта, можно ознакомиться, заглянув в Примерный перечень № 150.
В любом случае окончательное решение о характере и признаках выполненных работ принимает именно руководитель предприятия с учетом результатов анализа ситуации и существенности расходов (п. 29 Методрекомендаций № 561).
Замена окон и дверей за свой счет
Бухгалтерский учет
В бухучете такие операции отражаются по определенному сценарию, в частности:
1) ремонт позволяет отнести расходы на утепление уже в периоде их возникновения. На основании п. 15 НП(С)БУ 7 эти суммы включаются в расходы отчетного периода в зависимости от направления использования здания (Дт 23, 91, 92, 93, 949 - Кт 20, 661, 651, 685);
2) улучшение ОС сопровождается увеличением первоначальной стоимости здания (п. 14 НП(С)БУ 7). Сначала все расходы капитализируются, т. е. аккумулируются на субсчете 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", а после ввода в эксплуатацию восстановленного здания списываются на субсчет 103 "Дома и сооружения". В дальнейшем эти улучшения будут относиться на расходы в виде амортизации.
Причем начисление амортизации необходимо начинать со следующего месяца после месяца завершения улучшающих работ с учетом новой (увеличенной) стоимости здания.
Налог на прибыль
Для плательщиков налога на прибыль ориентиром является бухучет. Поэтому если речь идет об улучшении здания, то понесенные расходы, как отмечалось ранее, будут капитализированы, а следовательно, повлияют на финрезультат через амортизацию улучшенного объекта. В связи с этим нужно будет определить "амортизационные" разницы (п. п. 138.1 и 138.2 НКУ). Между тем применять их должны будут только те прибыльщики, которые согласно пп. 134.1.1 НКУ обязаны корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ.
НДС
В части НДС - без сюрпризов. Если работы по замене окон и дверей проведены с привлечением подрядчиков - плательщиков НДС, то при условии надлежащим образом составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной заказчик может рассчитывать на налоговый кредит.
Нет надобности и в начислении "компенсирующих" налоговых обязательств в случае ремонта (улучшения) здания, используемого в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия.
Для наглядности рассмотрим числовой пример.
ПРИМЕР.
Условие:
На предприятии принято решение заменить разрушенные окна и двери за свой счет.
Ввиду этого приобретены двери, окна и комплектующие к ним на сумму 240000,00 грн (в т. ч. НДС - 40000,00 грн), монтажные работы - 60000,00 грн (в т. ч. НДС - 10000,00 грн).
Бухучет операций по замене окон и дверей рассмотрим отдельно как ремонт и как улучшение.
Решение:
Отражение хозопераций в бухучете покажем в таблице 2.
Таблица 2
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
Улучшение здания | ||||
1 | Перечислена предоплата стоимости на изготовление окон и дверей | 371 | 311 | 240000,00 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 40000,00 |
3 | Оприходованы изготовленные и доставленные окна и двери | 205 | 685 | 200000,00 |
4 | Перечислена предоплата стоимости работ подрядной организации по демонтажу старых окон и дверей и установке новых | 371 | 311 | 60000,00 |
5 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 10000,00 |
6 | Использованы окна и двери в ходе монтажа | 152 | 205 | 200000,00 |
7 | Подписан акт выполненных работ по установке новых окон и дверей | 152 | 685 | 50000,00 |
8 | Списана сумма ранее начисленного налогового кредита по НДС | 644 | 685 | 50000,00 |
9 | Отражен зачет задолженности | 685 | 371 | 300000,00 |
10 | Отражено увеличение первоначальной стоимости здания на сумму расходов по утеплению фасада | 103 | 152 | 250000,00 |
Ремонтные работы | ||||
1 | Перечислена предоплата стоимости на изготовление окон и дверей | 371 | 311 | 240000,00 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 40000,00 |
3 | Оприходованы изготовленные и доставленные окна и двери | 205 | 685 | 200000,00 |
4 | Перечислена предоплата стоимости работ подрядной организации по демонтажу старых окон и дверей и установке новых | 371 | 311 | 60000,00 |
5 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 10000,00 |
6 | Использованы окна и двери в ходе монтажа | 92 | 205 | 200000,00 |
7 | Подписан акт выполненных работ по установке новых окон и дверей | 92 | 685 | 50000,00 |
8 | Списана сумма ранее начисленного налогового кредита по НДС | 644 | 685 | 50000,00 |
9 | Отражен зачет задолженности | 685 | 371 | 300000,00 |
Замена окон и дверей за счет благотворительных средств
Бухгалтерский учет
Здесь главное помнить, что по правилам бухучета, получая целевое финансирование на приобретение, строительство или ремонт основных средств, доход будет отражаться не сразу.
Ведь в таком случае денежные средства для капитальных инвестиций признаются доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15).
Напомним: такие средства учитываются на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту этого счета отражаются полученные средства на финансирование определенных мероприятий, по дебету - их использование по определенным направлениям, а также возврат неиспользованных сумм.
При этом стоит учесть, что данный счет имеет ряд субсчетов, специализирующихся на источниках благотворительных поступлений, в частности (наиболее релевантные):
• 483 "Благотворительная помощь" - необходим для учета поступления и использования плательщиками НДС денежных средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС;
• 484 "Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений" - определен для других случаев, не предусмотренных предыдущими субсчетами.
Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия касательно такого финансирования (п. 16 НП(С)БУ 15).
Обратите внимание: Методрекомендации № 561 предлагают при получении такого финансирования всю его сумму сначала относить на доходы будущих периодов, т. е. учитывать на одноименном счете 69. Причем списывать эти доходы необходимо постепенно в текущих периодах, пропорционально сумме амортизации следующей проводкой: Дт 69 - Кт 745.
А вот доход от использования средств целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью, отражается на субсчете 718 "Доход от бесплатно полученных оборотных активов".
Налог на прибыль
Операции по получению благотворительной помощи не подлежат корректировке финрезультата, поскольку такие корректировки в НКУ не предусмотрены. А значит, все плательщики налога на прибыль показывают такие операции исключительно на основании данных бухучета.
НДС
Поскольку благотворительная помощь носит безвозмездный, безвозвратный характер и более того не является оплатой за товары, работы, услуги, объект обложения НДС в данном случае не возникает (п. 185.1 НКУ).
К тому же в случае приобретения товаров, работ, услуг, связанных с заменой окон и дверей за счет благотворительной помощи, прибыльщик вправе рассчитывать на налоговый кредит (п. 198.1 НКУ).
Для наглядности рассмотрим числовой пример.
ПРИМЕР.
Условие:
Предприятие получило благотворительные средства на финансирование ремонта здания, в частности, для замены разрушенных окон и дверей.
За средства благотворителя были приобретены двери, окна и комплектующие к ним на сумму 240000,00 грн (в т. ч. НДС - 40000,00 грн), монтажные работы - 60000,00 грн (в т. ч. НДС - 10000,00 грн).
Бухучет операций по замене окон и дверей рассмотрим отдельно как ремонт и как улучшение.
Решение:
Отражение хозопераций в бухучете покажем в таблице 3.
Таблица 3
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
Улучшение здания | ||||
1 | Отражены поступления благотворительной помощи в виде целевого финансирования | 311 | 484 | 300000,00 |
2 | Перечислена предоплата стоимости на изготовление окон и дверей | 371 | 311 | 240000,00 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 40000,00 |
4 | Оприходованы изготовленные и доставленные окна и двери | 205 | 685 | 200000,00 |
5 | Перечислена предоплата стоимости работ подрядной организации по демонтажу старых окон и дверей и установке новых | 371 | 311 | 60000,00 |
6 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 10000,00 |
7 | Использованы окна и двери в ходе монтажа | 152 | 205 | 200000,00 |
8 | Подписан акт выполненных работ по установке новых окон и дверей | 152 | 685 | 50000,00 |
9 | Списана сумма ранее начисленного налогового кредита по НДС | 644 | 685 | 50000,00 |
10 | Отражен зачет задолженности | 685 | 371 | 300000,00 |
11 | Признаны доходами будущих периодов средства целевого финансирования | 484 | 69 | 300000,00 |
12 | Отражено увеличение первоначальной стоимости здания на сумму расходов по утеплению фасада | 103 | 152 | 250000,00 |
Признан доход от целевого финансирования пропорционально сумме амортизации (условно - 2000,00 грн) | 69 | 745 | 2000,00 | |
Ремонтные работы | ||||
1 | Отражены поступления благотворительной помощи в виде целевого финансирования | 311 | 484 | 300000,00 |
2 | Признан доход в сумме целевого финансирования | 484 | 718 | 300000,00 |
3 | Перечислена предоплата стоимости на изготовление окон и дверей | 371 | 311 | 240000,00 |
4 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 40000,00 |
5 | Оприходованы изготовленные и доставленные окна и двери | 205 | 685 | 200000,00 |
6 | Перечислена предоплата стоимости работ подрядной организации по демонтажу старых окон и дверей и установке новых | 371 | 311 | 60000,00 |
7 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 10000,00 |
8 | Использованы окна и двери в ходе монтажа | 92 | 205 | 200000,00 |
9 | Подписан акт выполненных работ по установке новых окон и дверей | 92 | 685 | 50000,00 |
10 | Списана сумма ранее начисленного налогового кредита по НДС | 644 | 685 | 50000,00 |
11 | Отражен зачет задолженности | 685 | 371 | 300000,00 |
Дополнительно читайте следующие публикации:
"Как предприятию оценить убытки от войны: осваиваем методику";
"Используем денежные средства для ликвидации последствий войны: появился кабминовский порядок";
"Ликвидируем последствия вражеских обстрелов на предприятии: что показать в учете ОС";
"Когда можно списать уничтоженное войной имущество: условия от ГНСУ";
"Учет гуманитарки и благотворительной помощи: наставления от Минфина".
Хотите получать первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета, - подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Выбирайте тариф по ссылке.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. НП(С)БУ 7 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
3. НП(С)БУ 15 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.
4. Методрекомендации № 561 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561.
5. Примерный перечень № 150 - Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, сооружений, утвержденный приказом Госжилкоммунхоза от 10.08.2004 г. № 150.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Роман Карпюк, эксперт ЛІГА:ЗАКОН
