Налоговые проверки с 1 августа 2023 года: что меняется согласно Закону № 3219

С 1 августа 2023 года в соответствии с Законом № 3219 изменяются отдельные требования НКУ касательно проведения налоговых проверок, в частности плановых, внеплановых и фактических.

Документальные внеплановые проверки

Ключевое изменение, касающееся внеплановых проверок (как выездных, так и невыездных), заключается в существенном расширении оснований для проведения данного вида проверок. В соответствии с п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, такие проверки проводятся в случае, если:

• они проводятся по обращению налогоплательщика;

• получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами с источником их происхождения из Украины, и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через обособленные подразделения, в т. ч. постоянные представительства, налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), налогоплательщиков, предоставляющих финансовые, платежные услуги (пп. 78.1.1 НКУ);

• в целях контроля за трансфертным ценообразованием (пп. 78.1.2 НКУ);

• налогоплательщиком поданы в ГНИ возражения к акту проверки или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам НУР (пп. 78.1.5 НКУ);

• начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП, закрытия постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в т. ч. иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика (пп. 78.1.7 НКУ);

• плательщиком представлена декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ, и/или с отрицательным значением по НДС, составляющим более 100 тыс. грн (пп. 78.1.8 НКУ);

• в отношении плательщика налога подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов НН, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации НН/РК в ЕРНН в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения на данный запрос (пп. 78.1.9 НКУ);

• в отношении плательщика налога подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения на данный запрос (пп. 78.1.9 НКУ);

• органом ГНС вышестоящего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц органа ГНС нижестоящего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки и выявлено несоответствие заключений акта проверки требованиям законодательства и т. д. (пп. 78.1.12 НКУ);

• получена документально подтвержденная информация и данные, свидетельствующие о несоответствии условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" и/или установлении несоответствия условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" (пп. 78.1.14 НКУ);

• налогоплательщиком не представлены или представлены с нарушением требований п. 39.4 НКУ отчет о контролируемых операциях и/или документация по трансфертному ценообразованию или если установлены нарушения во время мониторинга такого отчета или документации (пп. 78.1.15 НКУ);

• получен отчет о контролируемых операциях, направленный налогоплательщиком в соответствии п. 39.4 НКУ. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля трансфертного ценообразования (пп. 78.1.16 НКУ);

• контролирующим органом получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, которые были охвачены во время предыдущих проверок налогоплательщика и свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы (пп. 78.1.21 НКУ);

• получена информация, свидетельствующая об осуществлении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без постановки на налоговый учет (пп. 78.1.22 НКУ);

• в отношении налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям.

Документальные проверки, которые были начаты и не завершены до 24 февраля 2022 года, кроме проверок, для которых установлен мораторий, возобновляются на неиспользованный срок.

Напомним, что сроки проведения проверки в соответствии с п. 82.2 НКУ для внеплановой выездной проверки составляют:

• для крупных плательщиков - 15 р. дн. (возможно продление на 10 р. дн.);

• для субъектов малого предпринимательства - 5 р. дн. (возможно продление на 2 р. дн.);

• для остальных плательщиков - 10 р. дн. (возможно продление на 5 р. дн.).

В то же время остаются обязательные условия проведения документальных проверок, касающиеся, в том числе, и внеплановых. В п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ указано, что проверки могут быть проведены при наличии безопасных условий для проведения проверки, а именно безопасного:

• доступа, допуска к территориям, помещениям и прочему имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения таких налогоплательщиков;

• доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и иной информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также к финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом;

• проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

Документальная внеплановая проверка может приостанавливаться при следующих обстоятельствах:

• отсутствуют безопасные условия для проведения проверки;

• плательщиком налога подано в налоговый орган уведомление о невозможности вывоза первичных документов в связи с их потерей или нахождением на территории, где ведутся (велись) боевые действия (пп. 69.28 подразд. 10 НКУ);

• налогоплательщиком подано мотивированное заявление о приостановлении документальной проверки. Это не касается проверок, которые проводятся в соответствии с пп. 78.1.8 НКУ в случае, если плательщиком представлена декларация, в которой заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета.

Приостановление проверки происходит на основании приказа руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) налогового органа. Копия приказа направляется налогоплательщику в электронный кабинет налогоплательщика с одновременным отправлением на электронный адрес (адреса) налогоплательщика информации о виде документа, дате и времени его отправления в электронный кабинет.

При этом срок проведения проверки приостанавливается и в дальнейшем возобновляется на неиспользованный срок после устранения (окончания) причин и обстоятельств, обусловивших приостановление проверки.

Документальные плановые проверки

Временные дополнительные правила проведения документальных плановых проверок определены в новом п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

В частности, в указанном подпункте перечислены исключительные основания для проведения внеплановых проверок временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины. Так, в план-график проведения документальных плановых проверок могут быть включены только:

1) налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;

2) налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);

3) налогоплательщики, предоставляющие финансовые, платежные услуги.

Для остальных налогоплательщиков продолжает действовать мораторий.

Плановые проверки, которые были начаты и не завершены до 24 февраля 2022 года, возобновляются на неиспользованный срок (п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Понятно, что речь идет о проверках тех налогоплательщиков, для которых отменен мораторий на проверки.

Обновленный план-график обнародуется на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, не позднее последнего числа месяца, в котором был утвержден такой обновленный план-график.

Плановые проверки могут начинаться не ранее чем через 30 календарных дней, следующих за датой обнародования обновленного плана-графика.

Но при этом действуют общие требования в части допуска к проверке - налогоплательщику (его представителю) направлены (вручены) копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки. Это должно быть осуществлено не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки.

Также должны быть выполнены требования о наличии безопасных условий для проведения проверки, указанные в п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то есть как и касательно внеплановых проверок.

Для плановых проверок, как и для внеплановых, предусмотрена возможность их приостановления, если отсутствуют безопасные условия для проведения проверки или налогоплательщиком подано мотивированное заявление о приостановлении документальной проверки. Приостановление происходит на основании приказа руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) налогового органа, копия которого направляется налогоплательщику в его электронный кабинет.

Фактические проверки

Главные изменения, касающиеся фактических проверок, заключаются в том, что для их проведения должны обеспечиваться безопасные условия, как и при проведении документальных проверок. Эти условия указаны в п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В случае их отсутствия проверка не может быть проведена.

Что касается оснований для проведения фактической проверки, то они не меняются, то есть продолжает действовать п. 80.2 НКУ.

Также НКУ предусматривает возможность приостановления фактической проверки, если отсутствуют безопасные условия для ее проведения или налогоплательщиком подано мотивированное заявление о приостановлении фактической проверки (п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 3219 - Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения" от 30.06.2023 г. № 3219-IX.

3. Закон № 5073 - Закон Украины "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 05.07.2012 г. № 5073-VI.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Инна Журавская

эксперт

ЛІГА:ЗАКОН