Закон № 3219, бывший Законопроектом № 8401, вступает в силу 01.08.2023, поскольку его подписал Президент. Ввиду этого стоит готовиться к тому, что с 1 августа все плательщики спецналога со ставкой 2 % автоматически будут переведены на ту систему, на которой они находились до момента перехода на спецналог. В этой статье расскажем, чего нужно ждать "обычным" упрощенцам - плательщикам единого налога 1 - 4 групп, которые в свое время переходили на уплату спецналога.
Добровольный или автоматический отказ от спецналога
Согласно обновленной редакции п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ положения раздела XIV НКУ (касающиеся уплаты спецналога 2 %) применяются с учетом особенностей временно, с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, но не позднее чем до 1 августа 2023 года. Учитывая указанное, с 1 августа 2023 года все плательщики спецналога 2 % уже не смогут применять "двухпроцентные" преференции.
При этом предусмотрены два варианта перехода с уплаты спецналога 2 % на другие условия налогообложения.
Добровольный переход
В соответствии с новой редакцией абз. 1 пп. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ налогоплательщик вправе самостоятельно (путем подачи заявления) отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных данным пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. В этом случае налогоплательщик считается применяющим систему налогообложения, на которой он находился до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных данным пунктом, кроме случая, если в заявлении об отказе от использования особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, налогоплательщик указал о переходе на уплату прочих налогов и сборов.
Добровольно отказываться от уплаты спецналога 2 % имеет смысл тем плательщикам, которые желают с 1 августа применять другую систему налогообложения, нежели та, на которой они находились до перехода на уплату спецналога 2 %. А "новым" плательщикам, избравшим сразу после регистрации 2 % единый налог, целесообразно подать заявление о добровольном отказе в том случае, если они не хотят после 1 августа становиться плательщиками единого налога 3 группы по ставке 5 %, поскольку "новенькие" автоматически переводятся именно в эту группу.
Примите к сведению: если вы желаете отказаться от уплаты спецналога 2 % добровольно, соответствующее заявление необходимо подать до 31.07.2023. Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16.07.2019 г. № 308. В этом заявлении есть соответствующие графы для проставления отметок касательно отказа от применения упрощенной системы и изменения ставки и группы.
Если вы не успеете подать заявление, вас автоматически переведут на соответствующую систему с 01.08.2023.
Нюанс для сельскохозяйственных товаропроизводителей
В положениях абз. 2 пп. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ указано, что к налогоплательщикам, отказавшимся от использования особенностей налогообложения, предусмотренных данным пунктом, положения пп. 298.8.8 НКУ не применяются. То есть сельскохозяйственный товаропроизводитель повторно может быть включен в четвертую группу плательщиков единого налога ранее чем через два календарных года после его перехода на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога другой группы, или аннулирования его предыдущей регистрации плательщиком единого налога четвертой группы.
Формально в абз. 2 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ речь идет о неприменении норм пп. 298.8.8 НКУ только для тех плательщиков, которые отказались от использования особенностей налогообложения спецналогом. Между тем, исходя из системной трактовки, в этом случае приоритетными являются нормы абз. 1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ относительно того, что плательщики единого налога автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных данным пунктом. Следовательно, "бывшие" плательщики единого налога четвертой группы даже в случае "принудительного" возвращения смогут возобновить регистрацию в своей четвертой группе. Но если сельскохозяйственный товаропроизводитель хочет подстраховаться, ему также лучше отказаться от спецналога 2 % добровольно.
Автоматический переход
По новым нормам пп. 91.1 и 91.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщики единого налога третьей группы, которые по состоянию на 31 июля 2023 года использовали особенности налогообложения, установленные пунктом 9 этого подраздела, и не отказались от их использования самостоятельно, с 1 августа 2023 года автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных пунктом 9 этого подраздела.
Вновь созданные субъекты хозяйствования, которые со дня государственной регистрации избрали упрощенную систему налогообложения с учетом особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 данного подраздела, автоматически считаются плательщиками единого налога третьей группы со ставкой единого налога в размере, определенном пп. 2 п. 293.3 НКУ (5 % дохода - при включении НДС в состав единого налога).
Как исчисляются критерии при переходе на "общий" единый налог
Напомним, что по нормам п. 291.4 НКУ субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, подразделяются на следующие группы плательщиков единого налога:
Таблица
Группа плательщиков единого налога | Кто может быть плательщиком единого налога | Критерии для нахождения в группе | |
объем дохода в течение календарного года | количество наемных работников* | ||
1 | ФЛП, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению | Не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2023 году - 1118900 грн) | Не используют труд наемных лиц |
2 | ФЛП, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства** | Не превышает 834 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2023 году - 5587800 грн) | Не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 лиц |
3 | ФЛП и юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы | Не превышает 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2023 году - 7818900 грн) | Количество лиц, состоящих в трудовых отношениях, не ограничено |
Электронные резиденты (э-резиденты), которые зарегистрировались как ФЛП, осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, производству и/или продаже товаров исключительно в пользу нерезидентов Украины | Не получают доходы с источником происхождения из Украины, кроме пассивных доходов. Объем дохода не превышает 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2023 году - 7818900 грн) | Не используют труд наемных лиц - граждан или резидентов Украины | |
4 | Сельскохозяйственные товаропроизводители: а) юридические лица независимо от организационно-правовой формы, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 % | Х | Х |
б) ФЛП, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного согласно Закону Украины "О фермерском хозяйстве"*** | Х | Не используют труд наемных лиц | |
* При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период (пп. 291.4.1 НКУ).
** Не могут быть плательщиками единого налога 2 группы ФЛП, предоставляющие посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, а также осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для данной группы (пп. 2 п. 291.4 НКУ).
*** ФЛП должны соответствовать совокупности следующих требований (пп. 4 п. 291.4 НКУ):
- осуществляют исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, вылов, переработку такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажу;
- осуществляют хозяйственную деятельность (кроме поставки) по месту налогового адреса;
- членами фермерского хозяйства такого физического лица являются только члены его семьи в определении части второй статьи 3 Семейного кодекса Украины;
- площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов фермерского хозяйства составляет не менее 0,5 гектара, но не более 20 гектаров в совокупности.
Доходный критерий
В новом пп. 91.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ указано, что доход, полученный в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 этого подраздела, не включается в объем дохода, определенного для соответствующей группы плательщиков единого налога, установленного п. 291.4 НКУ.
При этом в пп. 91.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что в 2023 отчетном году объем дохода для соответствующей группы плательщиков единого налога, установленный п. 291.4 НКУ, определяется пропорционально к количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых плательщик единого налога не применял особенностей налогообложения, установленных п. 9 этого подраздела.
ПРИМЕР.
Условие:
Предположим, что бывший плательщик спецналога 2 % переходит в соответствующую группу плательщиков единого налога с 1 августа 2023 года.
Решение:
При данных условиях предельный размер дохода для пребывания в группе для плательщиков единого налога за период с августа 2023 г. по декабрь 2023 г. составит для:
1 группы: 1118900 грн / 12 мес. x 5 мес. = 466208 грн;
2 группы: 5587800 грн / 12 мес. x 5 мес. = 2328250 грн;
3 группы: 7818900 грн / 12 мес. x 5 мес. = 3257875 грн.
Критерий численности
Согласно нормам пп. 91.4.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ требования, установленные п. 291.4 НКУ для соответствующей группы плательщиков единого налога относительно количества лиц, состоящих с таким налогоплательщиком в трудовых отношениях, должны быть выполнены до первого числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором налогоплательщик утратил право или самостоятельно отказался от использования особенностей налогообложения, установленных п. 9 этого подраздела. То есть требования по количеству наемных работников бывшему плательщику спецналога необходимо выполнить до 01.09.2023.
Критерий по видам деятельности
В п. 291.5 НКУ перечислены виды деятельности, которые не могут осуществлять плательщики единого налога первой - третьей групп, а в п. 291.51 НКУ - виды деятельности, запрещенные для плательщиков единого налога четвертой группы.
Касательно этого в пп. 91.4.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ указано, что ограничения, установленные п. п. 291.5 и 291.51 НКУ для плательщиков единого налога, должны быть выполнены до первого числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором налогоплательщик утратил право или самостоятельно отказался от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела (т. е. также до 01.09.2023).
Критерий налогового долга
В пп. 8 пп. 298.2.3 НКУ предусматривается, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату прочих налогов и сборов, определенных настоящим Кодексом, при наличии налогового долга в размере, превышающем сумму, определенную абз. 3 п. 59.1 НКУ (180 необлагаемых минимумов доходов граждан - 3060 грн), на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов - в последний день второго из двух последовательных кварталов.
По этому поводу положениями нового пп. 91.4.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ установлено, что в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга с целью применения пп. 8 пп. 298.2.3 НКУ для плательщиков единого налога первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года.
Примите к сведению: плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения единым налогом по ставке 2 %, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на применение особенностей налогообложения единым налогом третьей группы по ставке 2 % при условии исполнения ими таких налоговых обязанностей, относительно регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, представления отчетности, уплаты налогов и сборов, в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 % (п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Таким образом, при возвращении на предыдущий порядок налогообложения необходимо своевременно проанализировать, какие долги возникли в налоговом учете с 24.02.2022 до момента перехода на уплату единого налога по ставке 2%, и своевременно их погасить: представить отчетность, уплатить налоги, а плательщикам НДС - зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН.
Повторная регистрация плательщика единого налога
В пп. 91.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ установлено, что в 2023 отчетном году субъекты хозяйствования, которые в 2023 году:
- использовали особенности налогообложения, установленные данным пунктом, и утратили право или самостоятельно отказались от использования особенностей налогообложения, установленных п. 9 этого подраздела, и были переведены на уплату прочих налогов и сборов, определенных НКУ, или
- относительно которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности,
имеют право в 2023 году повторно осуществить переход (выбрать) на упрощенную систему налогообложения, в том числе в случае повторной в течение 2023 года государственной регистрации ФЛП, путем подачи заявления по общей процедуре, определенной НКУ.
При подаче заявления до 1 сентября 2023 года субъект хозяйствования считается плательщиком единого налога с 1 августа 2023 года (т. е. задним числом). Вместе с тем такая преференция не касается единого налога 3 группы со ставкой единого налога в размере, определенном пп. 1 п. 293.3 НКУ (3 % дохода - при уплате НДС согласно НКУ), если данное лицо по состоянию на 1 августа 2023 года не зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость.
Также на эту тему читайте статьи:
Читайте всю бухгалтерскую аналитику на единой платформе LIGA360. Получите доступ к изданиям Интербух, БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, Вестник МСФО. А еще настройте новостную ленту из самых популярных онлайн-ресурсов. Купите прямо сегодня.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Нина Дьяконова
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
