Документальные проверки
Весь год, а именно - с 1 декабря 2023 года по 1 декабря 2024 года, для единщиков 1 и 2 групп действовал мораторий на проведение документальных проверок. Соответственно, по состоянию на сегодня уже не действует мораторий на проведение документальных проверок плательщиков единого налога 1 и 2 групп (кроме проверок, связанных с прекращением предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, и/или таких, которые проводятся по обращению плательщика налогов) - согласно п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Тем не менее данная норма предусматривает действие моратория для другого круга плательщиков налогов, а именно: тех, налоговый адрес которых находится на временно оккупированных территориях.
Действие данного моратория обуславливается двумя событиями: либо до последнего числа месяца, в котором была завершена временная оккупация соответствующих территорий, либо до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождения плательщика налогов на другую территорию Украины.
Также это касается тех плательщиков, налоговым адресом которых по состоянию на дату начала боевых действий является территория, на которой ведутся активные боевые действия, и территория возможных боевых действий (пп. 2, 3, 4 пп. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Моратория на документальные внеплановые проверки, которые проводятся на основаниях, определенных пп. 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 НКУ, в отношении зарегистрированных плательщиков на ТОТ или территориях, на которых ведутся активные боевые действия, нет.
В отношении плательщика, зарегистрированного на территории возможных боевых действий, может проводиться документальная внеплановая проверка на основаниях, определенных пп. 78.1.1 (в части документальных внеплановых проверок плательщиков налогов, относительно которых была получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих / осуществлявших свою деятельность через обособленные подразделения, в т. ч. постоянные представительства; плательщиков налогов, осуществляющих / осуществлявших деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес); плательщиков налогов, предоставляющих / предоставлявших финансовые, платежные услуги), пп. 78.1.2 (в части контроля за трансфертным ценообразованием), пп. 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 и 78.1.22 НКУ.
Минимизируйте риски во время проверок, используя инструменты LIGA360. Наше решение позволяет получить доступ к актуальным планам проверок от ГНС и других органов, обеспечивая вашей компании возможность своевременно адаптироваться к регуляторным требованиям. Используйте наши алгоритмы действий для подготовки к возможным инспекциям и оптимизируйте реакцию на требования контролирующих органов. Убедитесь в преимуществах LIGA360, заказав персональную презентацию.
Еще одна категория плательщиков, для которых может действовать особый мораторий, - это так называемые добропорядочные плательщики. В статье "Клуб белого бизнеса", или Какие привилегии предусмотрены для образцовых плательщиков налогов" мы отметили, что одной из привилегий является отсутствие документальных внеплановых проверок. Тем не менее речь идет только об отдельных основаниях для проверок, так как особый статус не спасет от проверок, скажем, относительно трансфертного ценообразования, нарушений валютного законодательства, реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), плательщиков налогов, предоставляющих финансовые, платежные услуги и т. п.
Что касается плановых документальных проверок, то лишь отметим, что формирование плана-графика проведения документальных плановых проверок и внесение изменений в него осуществляется без учета требований, предусмотренных п. 77.2 НКУ. Изменения в план-график могут вноситься ежемесячно, с учетом обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства), наличия / отсутствия безопасных условий для проведения проверок, определенных пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, а также с учетом требования пп. 69.352 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Таким образом, в 2025 году проведение внеплановых документальных проверок разрешается на любом основании из ст. 78 НКУ в отношении тех плательщиков, налоговый адрес которых не связан ни с ТОТ, ни с территорией активных или возможных боевых действий.
Фактические проверки
Продолжает свое действие мораторий на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала временной оккупации были расположены на ТОТ и на территориях, на которых ведутся активные боевые действия (пп. 5 и 6 п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Относительно тех, у кого объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, расположены на территориях возможных боевых действий, мораторий действует только для плательщиков, которые не ведут деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), купли / продажи инвалюты, и не являются субъектами, ведущими хозяйственную деятельность без государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования (пп. 7 п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Что касается членов "клуба белого бизнеса", то законодательством предусмотрена возможность избежать фактической проверки только по вопросам лицензирования деятельности по хранению горючего исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки. В остальных случаях проверки предусмотрены на общих основаниях.
С LIGA360 всегда будьте в курсе планов проверок от ГНС, Гоструда и других контролирующих органов. Получайте подробные отчеты и материалы от экспертов, а также актуальную информацию о регуляторных изменениях, новых проверках и правовых требованиях, чтобы эффективно реагировать на потенциальные угрозы и снижать риски. Оцените преимущества LIGA360 прямо сегодня и убедитесь, как она может трансформировать ваш подход к корпоративной безопасности.
Ответственность
Напоминаем, что в случае отсутствия возможности выполнять свои налоговые обязанности штрафных санкций возможно избежать. Для этого необходимо подтвердить такую невозможность в порядке, предусмотренном Приказом № 225. Советуем к ознакомлению статью "Невозможность выполнения налоговой обязанности: ВС изложил позицию относительно наступления ответственности", в которой рассмотрена актуальная судебная практика по данному вопросу.
Если по тем или иным причинам плательщик не успел подать соответствующее заявление, может помочь пп. 112.8.9 НКУ, позволяющий избежать штрафа в случае форс-мажорных обстоятельств. Сертификат о таких обстоятельствах в течение 7 дней со дня обращения выдает Торгово-промышленная палата Украины и уполномоченные ею региональные торгово-промышленные палаты. Советуем ознакомиться также со статьей "Форс-мажор в период военного положения как обстоятельство для освобождения от ответственности за ненадлежащее и несвоевременное выполнение обязательств".
Также отдельное освобождение от ответственности предусмотрено для тех плательщиков, которыми в связи с последствиями их непосредственного участия в военных действиях не были соблюдены сроки выполнения налоговых обязанностей. Согласно пп. 69.3 подразд. 10 разд. ХХ НКУ такое освобождение возможно при условии выполнения данных обязанностей в течение месяца со дня прекращения действия последствий, которые сделали невозможным выполнение данных обязанностей.
Кроме того, остается возможность освобождения от штрафа и пени, предусмотренных п. 50.1 НКУ, при условии, если плательщик налогов самостоятельно исправит (с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ) ошибки, повлекшие за собой занижение налогового обязательства.
Плательщики НДС до прекращения или отмены военного положения не имеют права на представление уточняющих расчетов, предусмотренного п. 50.1 НКУ, за периоды до февраля 2022 года с показателями в уменьшение налоговых обязательств и/или для декларирования суммы бюджетного возмещения НДС (пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
При уплате в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения НУР, суммы налогового обязательства, начисленного по результатам документальных проверок, которые были возобновлены или начаты с 1 августа 2023 года и завершены до дня прекращения или отмены военного положения, штрафы, начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется (пп. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Сумма денежного обязательства, определенного в НУР, считается несогласованной до момента полной уплаты налогового обязательства, определенного в таком НУР, но не позднее чем в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения плательщиком налогов такого НУР.
Уплаченная сумма налогового обязательства обжалованию не подлежит.
Советуем также к ознакомлению:
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2025
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Виталий Городний,
юрисконсульт LIGA ZAKON
Больше аналитических материалов по теме есть в LIGA360. Закажите презентацию менеджера прямо сегодня.
