Малая налоговая реформа-2022 – что изменит в НКУ закон по проекту № 5600

Парламентом 30 ноября все же был принят Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» (законопроект №5600). Вокруг него в экспертной среде и соцсетях было сломано немало копий - сторонники считали его антиолигархическим, а оппоненты предостерегали от угроз для хозяйствующих субъектов.

Информационное управление Аппарата Верховной Рады Украины утверждает, что настоящим Законом усовершенствованы положения НКУ в части, касающейся, в частности, общих вопросов администрирования налогов, налогов на прибыль предприятий, доходов физических лиц, добавленной стоимости, акцизного и экологического налогов, рентной платы, платы за землю, условий пребывания на упрощенной системе налогообложения

Аргументы «за» законопроект №5600

Министр финансов Сергей Марченко заявил: «Установление единых и прозрачных правил налогообложения для всех - именно об этом закон 5600. Для рядовых граждан, малого и среднего бизнеса, работающих честно и открыто, законопроект нейтрален. А получающим сверхприбыли придется наконец платить справедливые налоги».

В Минфине утверждают, что была усовершенствована редакция некоторых норм, принятых в первом чтении. Кроме того, указывают в Минфине, в проект добавлены новые нормы, направленные на поддержку рядовых граждан, а также отдельных категорий субъектов хозяйствования. Без изменений остались нормы поддержки населения и бизнеса, пострадавшего в результате «коронакризиса». В частности, вводится освобождение от налогообложения НДФЛ, единым налогом и военным сбором граждан и предпринимателей, пользующихся государственными программами «Доступные кредиты 5-7-9%» и «Доступная ипотека».

Аргументы «против» законопроекта №5600

Вне власти ожидания от проекта были не столь радужны. В частности, его резко критиковали ведущие общественные объединения бизнес-сектора. Звучали даже предложения вообще его не принимать. Перед рассмотрением во втором чтении проект подвергли критике и в Федерации работодателей Украины.

Критику можно встретить и в соцсетях. К примеру, экс-министр инфраструктуры Владимир Омелян называет негативные стороны принятого Закона. По его словам, с 1 января 2022 года:

- вводятся минимальные налоговые обязательства на государственную и коммунальную земли - 1,4 тыс грн за гектар ежегодно;

- налог в 18% на доходы от продажи сельскохозяйственной продукции на сумму выше 12 минимальных зарплат;

- уменьшение минимальной площади земли фермерского хозяйства;

- исключаются из плательщиков единого налога 4 группы плательщики, занимающиеся разведением домашней птицы (кроме кур);

- налог на продажу второй недвижимости в течение одного календарного года - 5%, третьего и последующих объектов недвижимости - 18%;

- ограничение и отказ в праве на выезд за границу руководителей юрлиц или постоянных представителей нерезидентов-должников в случае наличия налоговых долгов.

Что именно изменяет в НКУ проект №5600 по администрированию налогов

Законом урегулированы процессуальные вопросы о праве контролирующего органа на обращение в суд за установлением временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица, в частности:

- установлено в качестве основания для обращения контролирующего органа в суд неуплату налогоплательщиком в течение 240 дней налогового долга;

- определены основания для отмены такого запрета: кроме погашения долга добавлено смену руководителя должника или в случае начала судебных процедур по делам о банкротстве в отношении такого должника;

- предусмотрено ведение Реестра руководителей налогоплательщиков-должников для оперативного получения соответствующей информации налогоплательщиками;

- четко прописана процедура принятия судом соответствующего решения, в том числе предусмотрено право на апелляционное и кассационное обжалование такого решения.

Законом предусмотрено право контролирующего органа по отправке запросов в случае выявления фактов, свидетельствующих о потенциальном нарушении - с обоснованием таких фактов, а также оно ограничено правом налогоплательщика не предоставлять информацию и документы, если такая информация/документы уже была предоставлена контролирующему органу в прошлом.

Законом на контролирующий орган возложена обязанность раскрытия информации органам местного самоуправления также и о физлицах-должниках (сейчас раскрывается информация только о юридических).

Законом предусмотрено, что контролирующий орган имеет право на погашение налогового долга через инкассо в случае наличия задолженности государства перед плательщиком, с разницы превышения суммы налогового долга такого налогоплательщика и суммы непогашенного обязательства государства перед налогоплательщиком.

Законом предоставлено право как налогоплательщику, так и контролирующему органу во время проверок открыто осуществлять звукозапись, фото-, видеофиксацию и соответственно использовать такие записи как основание для выводов акта проверки.

Законом уточнены требования к НПР в части детального расчета суммы налоговых обязательств, налогового долга.

Изменения по налогу на прибыль в Законе по проекту №5600

Законом о налоге на прибыль:

- усовершенствован механизм списания убытков крупными плательщикам налога на прибыль, а именно - убытки учитываются до полного их погашения, но частями по 50% ежегодно. Если оставшаяся сумма убытков составит до 10% от финрезультата, то такие убытки учитываются в полном объеме. Первым отчетным периодом станет 2022 год;

- корректировка финансового результата на суммы безвозвратной финпомощи применяется только теми плательщиками, которые включили такую помощь в расходы и предоставили ее связанному лицу, задекларировавшему за истекший период убытки;

- освобождена от налогообложения прибыль производителей домашней птицы. Однако из перечня домашней птицы исключено выращивание кур;

- установлено, что до 1 января 2024 года налоговое обязательство по налогу на прибыль зависит от оплаты отгруженной электроэнергии.

Изменения в налогообложении НДС

Законом в части налогообложения налогом на добавленную стоимость:

- изменены сроки по включению в налоговый кредит зарегистрированных НН до 365 календарных дней;

- временно до 01.01.2026 г. вводится кассовый метод учета для поставки электроэнергии;

- распространен кассовый метод также на поставку жилищно-коммунальных услуг, в пределах которых начисляется плата за абонентское обслуживание;

- приведены в соответствие коды УКТ ВЭД с новой редакцией Таможенного тарифа Украины;

- освобождены от НДС вторые и последующие поставки табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены;

- продлены до 01.01.2025 г. льготы по рассрочке НДС при ввозе оборудования.

Изменения по начислению и уплате НДФЛ с 1 января 2022 года

Законом в части налога на доходы физических лиц:

- предусмотрено налогообложение операций по продаже третьего и более объектов недвижимого имущества по ставке 18% чистого дохода. При этом такая ставка не распространяется на продажу имущества, полученного по наследству;

- предусмотрено, что по ставке 0% может облагаться налогом продажа земельного участка с/х назначения, непосредственно полученного налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации земель государственных КСП, или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенного в натуре (на местности) собственнику земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству;

- освобожден от НДФЛ доход в виде социальных услуг, предоставляемых согласно Закону Украины «О социальных услугах» предоставителями таких услуг;

- предусмотрено, что контролирующий орган не может в целях подтверждения расходов требовать информацию у налогоплательщиков, содержащуюся в базах, доступом к которым он располагает;

- право на налоговую скидку в части расходов на обучение и лечение предоставлено также опекуну, попечителю, приемным родителям, родителям-воспитателям;

- предусмотрено, что НДФЛ от продажи электрической энергии, произведенной из альтернативных источников энергии генерирующими установками, уплачивается в соответствующий бюджет по местонахождению установок;

- предусмотрено, что к расходам на приобретение инвестиционного актива приравнивается его стоимость, задекларированная в одноразовом декларировании. Также предоставлено право на уменьшение дохода от операций с третьей продажей движимого/недвижимого имущества (облагаемого налогом по 18%) и операций с имущественными правами (то есть получении активов через их погашение) на сумму задекларированной стоимости таких активов во время налоговой амнистии;

- включены в состав расходов ФЛП расходы по платежам в пользу организаций коллективного управления;

- право на включение расходов в помощь медицинским учреждениям в полном объеме в налоговую скидку распространено также на 2021 и 2022 год.

Кого касается минимальное налоговое обязательство

Законом в части минимального налогового обязательства установлено, что:

- льгота по освобождению от НДФЛ доходов по реализации собственновыращенной продукции зависит не от размера земельного участка, а от размера полученного дохода и предоставляется, когда размер дохода не превышает 12 размеров минимальной заработной платы (в пп. 165.1.24 заменена льгота по увольнению доходов, полученных из 2 га на льготу, имеющую денежное выражение дохода 12 МЗП);

- физическим лицам, которым земельные участки принадлежат на праве собственности или пользования, контролирующий орган не будет начислять минимальное налоговое обязательство (МНО) на земельные участки, которые на 01.01.2022 года находились в пределах населенных пунктов;

- порядок зачисления уплаченных налогов в счет МНО дифференцирован между сельхозтоваропроизводителями и не сельхозтоваропроизводителями;

- предусмотрено зачисление в счет уплаты МНО только 20% арендной платы за земельные участки, принадлежащие государственной или коммунальной собственности.

Физическое лицо освобождается от МНО, если контролирующий орган не вручил НУР в соответствующие сроки. Согласно Закону, первый период начисления МНО - 2022 год. То есть, МНО будет начисляться в 2023 году за 2022 год.

Законом предусмотрены переходные положения по применению коэффициента при определении МНО. В 2022 и 2023 годах коэффициент уменьшен с 0,05 до 0,04.

"Алкогольные" и "табачные" изменения проекта № 5600

Законом дополнен перечень операций с освобождаемыми от налогообложения подакцизными товарами, операцией по вывозу за пределы таможенной территории Украины неиспользованного ранее ввезенного в производстве сырья, приведены в соответствие коды УКТ ВЭД к новой редакции Таможенного тарифа Украины. Законом предусмотрено расширение перечня товаров, не подлежащих маркировке марками акцизного налога - тестовыми образцами алкогольных напитков и натуральными винами, без добавления спирта, крепость которых не превышает 15%.

Законом сокращен срок получения марок акцизного налога для импортируемых подакцизных товаров с 5 до 3 дней.

Законом предусмотрено, что все места производства спирта этилового, подлежащие пломбированию, должны фиксироваться системой видеонаблюдения.

Законом распространены правила антифорстолинга на табак и промышленные заменители табака для электрического нагрева (ТВЭН) и исключены положения об отмене льготы по акцизному налогу для зеленой энергетики.

Законом усовершенствованы нормы по выдаче/аннулированию лицензий по производству и обращению спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, в частности:

- предусмотрено ведение Единого реестра лицензиатов по производству и обращению спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах;

- расширены основания для аннулирования лицензии на производство и реализацию подакцизной продукции;

- предусмотрено автоматическое уведомление о дате, с которой аннулируется лицензия в случае невнесения очередного платежа за лицензию;

- предусмотрено положение, что в случае изменения каких-либо сведений, указанных в выданной лицензии, лицензиат обязан будет уведомить орган, выдавший лицензию, о таких изменениях, в течение 30 дней со дня, следующего за днем их наступления и одновременно введена ответственность за нарушение таких сроков;

- введена бессрочная лицензия на право производства подакцизной продукции (сейчас такая лицензия выдается на 5 лет);

- вводится возможность субъекту хозяйствования подавать и получать лицензию в электронном виде;

- расширен список разрешенной тары, которую можно использовать для производства алкогольных напитков.

Местные и экологический налог, рентная плата по проекту №5600

Законом в части местных налогов добавлен механизм администрирования взимания платы за землю в части уже существующего с момента принятия НКУ объекта налогообложения - земельной доли (пая), а именно - расширены источники информации, на основании которых может быть начислен налог, добавлены данные государственного реестра вещных прав, предоставление непосредственно плательщиком документов на долю пай или получение от органов местного самоуправления информации о принятии решения о выделении земельной доли пай в натуре на местности.

Законом в части налогообложения экологическим налогом увеличен процент ежегодного повышения ставки экологического налога за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, установлено повышение ставок экологического налога на 10% за размещение загрязняющих веществ.

Законом введена дифференциация ставок налогообложения руд железа и уточнены отдельные ставки рентной платы, а также предусмотрен до 2037 г. широкий перечень налоговых льгот для компаний, осуществляющих деятельность в шахтерских регионах.

Более подробный анализ нововведений в НКУ мы предоставим нашим читателям после официального обнародования текста Закона. Сейчас ожидаем его подписание Президентом Украины.