Мала податкова реформа-2022 – що змінить в ПКУ закон за проектом № 5600

Парламентом 30 листопада все таки було прийнято Закон «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (законопроект № 5600). Довкола нього в експертному середовищі та соцмережах було зламано чимало списів - прихильники вважали його антиолігархічним, а опоненти застерігали про загрози для суб'єктів господарювання.

Інформаційне управління Апарату Верховної Ради України стверджує, що цим Законом удосконалено положення ПКУ у частині, що стосується, зокрема, загальних питань адміністрування податків, податків на прибуток підприємств, доходів фізичних осіб, доданої вартості, акцизного та екологічного податків, рентної плати, плати за землю, умов перебування на спрощеній системі оподаткування.

Аргументи «за» законопроект № 5600

Міністр фінансів Сергій Марченко заявив: «Встановлення єдиних та прозорих правил оподаткування для всіх - саме про це закон 5600. Для пересічних громадян, малого та середнього бізнесу, які працюють чесно та відкрито, законопроект є нейтральним. А тим, хто отримує надприбутки, доведеться нарешті сплачувати справедливі податки».

У Мінфіні стверджують, що було удосконалено редакцію деяких норм, ухвалених в першому читанні. Крім того, вказують у Мінфіні, до проекту додано нові норми, спрямовані на підтримку пересічних громадян, а також окремих категорій суб'єктів господарювання. Без змін залишились норми щодо підтримки населення та бізнесу, що постраждав внаслідок «коронакризи». Зокрема запроваджується звільнення від оподаткування ПДФО, єдиним податком і віи?ськовим збором громадян та підприємців, які користуються державними програмами «Доступні кредити 5-7-9%» та «Доступна іпотека».

Аргументи «проти» законопроекту № 5600

Поза владою очікування від проекту були не такі райдужні. Зокрема, його різко критикували провідні громадські об'єднання бізнес-сектору. Звучали навіть пропозиції взагалі його не приймати. Перед розглядом у другому читанні проект розкритикували й у Федерації роботодавців України.

Критику можна зустріти й у соцмережах. Приміром, екс-міністр інфраструктури Володимир Омелян називає негативні сторони ухваленого Закону. За його словами з 1 січня 2022 року:

- вводяться мінімальні податкові зобов'язання на державну і комунальну землі - 1,4 тис грн за гектар щорічно;

- податок у 18% на доходи від продажу сільськогосподарської продукції на суму, вищу за 12 мінімальних зарплат;

- зменшення мінімальної площі землі фермерського господарства;

- виключаються з платників єдиного податку 4 групи платники, які займаються розведенням свійської птиці (окрім курей);

- податок на продаж другої нерухомості впродовж одного календарного року - 5%, третьої і наступних об'єктів нерухомості - 18%;

- обмеження і відмова у праві на виїзд за кордон керівників юросіб чи постійних представників нерезидентів-боржників у випадку наявності податкових боргів.

Що саме змінює в ПКУ проект № 5600 щодо адміністрування податків

Законом врегульовані процесуальні питання щодо права контролюючого органу на звернення до суду за встановленням тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи, зокрема:

- встановлено як підставу для звернення контролюючого органу до суду несплату платником податків протягом 240 днів податкового боргу;

- визначено підстави для скасування такої заборони: окрім погашення боргу додано зміну керівника боржника, або у разі початку судових процедур у справах про банкрутство стосовно такого боржника;

- передбачено ведення Реєстру керівників платників податків-боржників для оперативного отримання відповідної інформації платниками податків;

- чітко прописано процедуру прийняття судом відповідного рішення, у тому числі передбачено право на апеляційне та касаційне оскарження такого рішення.

Законом передбачено право контролюючого органу щодо надсилання запитів у випадку виявлення фактів, що можуть свідчать про потенційне порушення - із обґрунтуванням таких фактів, а також обмежено правом платника податків не надавати інформацію та документи, якщо така інформація/документи вже була надана контролюючого органу у минулому.

Законом на контролюючий орган покладено обов'язок розкриття інформації органам місцевого самоврядування також і про фізосіб-боржників (зараз розкривається інформація лише щодо юридичних).

Законом передбачено, що контролюючий орган має права на погашення податкового боргу через інкасо у разі наявності заборгованості держави перед платником, з різниці перевищення суми податкового боргу такого платника податків та суми непогашеного зобов'язання держави перед платником податків.

Законом надано право як платнику податків, так і контролюючому органу під час перевірок відкрито здійснювати звукозапис, фото-, відео- фіксацію та відповідно використовувати такі записи як підставу для висновків акту перевірки.

Законом уточнено вимоги до ППР в частині детального розрахунку суми податкових зобов'язань, податкового боргу.

Зміни щодо податку на прибуток у Законі за проектом № 5600

Законом щодо податку на прибуток:

- вдосконалено механізм списання збитків великими платникам податку на прибуток, а саме - збитки враховуються до повного їх погашення, але частинами по 50% щороку. Якщо сума збитків, що залишилась становитиме до 10% від фінрезультату, то такі збитки враховуються у повному обсягу. Першим звітним періодом буде 2022 рік;

- коригування фінансового результату на суми безповоротної фіндопомоги застосовується лише тими платниками, що включили таку допомогу до витрат і надали її пов'язаній особі, що задекларувала за минулий період збитки;

- звільнено від оподаткування прибуток виробників свійської птиці. Проте з переліку свійської птиці виключено вирощування курей;

- встановлено, що до 1 січня 2024 року податкове зобов'язання з податку на прибуток залежить від оплати відвантаженої електроенергії.

Зміни в оподаткуванні ПДВ

Законом у частині оподаткування податком на додану вартість:

- змінено строки по включенню до податкового кредиту зареєстрованих ПН до 365 календарних днів;

- тимчасово до 01.01.2026 р. запроваджується касовий метод обрахунку для постачання електроенергії;

- поширено касовий метод також на постачання житлово-комунальних послуг, в межах яких нараховують плату за абонентське обслуговування;

- приведено у відповідність коди УКТ ЗЕД до нової редакції Митного тарифу України;

- звільнено від ПДВ друге та наступне постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни;

- продовжено до 01.01.2025 р. пільги щодо розстрочення ПДВ при ввезенні обладнання.

Зміни щодо нарахування і сплати ПДФО з 1 січня 2022 року

Законом у частині податку на доходи фізичних осіб:

- передбачено оподаткування операцій з продажу третього та більше об'єктів нерухомого майна за ставкою 18% від чистого доходу. При цьому така ставка не поширюється на продаж майна, отриманого у спадщину;

- передбачено, що за ставкою 0% може оподатковуватись продаж земельної ділянки с/г призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних КСП, або приватизації земельних ділянок, які перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину;

- звільнено від ПДФО дохід у вигляді соціальних послуг, які надаються згідно із Законом України «Про соціальні послуги» надавачами таких послуг;

- передбачено, що контролюючий орган не може в цілях підтвердження витрат вимагати інформацію у платників податків, що міститься в базах, доступ до яких він має;

- право на податкову знижку в частині витрат на навчання та лікування надано також опікуну, піклувальнику, прийомним батькам, батькам-вихователям;

- передбачено, що ПДФО від продажу електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел енергії генеруючими установками, сплачується до відповідного бюджету за місцезнаходженням установок;

- передбачено, що до витрат на придбання інвестиційного активу прирівнюється його вартість, задекларована під час одноразового декларування. Також надано право на зменшення доходу від операцій з третім продажем рухомого / нерухомого майна (що оподатковується по 18%) та операцій з майновими правами ( то числі отриманні активів через їх погашення) на суму задекларованої вартості таких активів під час податкової амністії;

- включено до складу витрат ФОП витрати на платежі на користь організацій колективного управління;

- право на включення витрат до допомозі медичним закладам в повному обсязі до податкової знижки поширено також на 2021 та 2022 рік.

Кого стосується мінімальне податкове зобов'язання

Законом у частині мінімального податкового зобов'язання встановлено, що:

- пільга щодо звільнення від ПДФО доходів з реалізації власновирощеної продукції залежить не від розміру земельної ділянки, а від розміру отриманого доходу і надається, коли розмір доходу не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати (у пп. 165.1.24 замінено пільгу щодо звільнення доходів, отриманих з 2 га на пільгу, що має грошовий вираз доходу 12 МЗП);

- фізичним особам, яким земельні ділянки належать на праві власності або користування, контролюючий орган не нараховуватиме мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) на земельні ділянки, які станом на 01.01.2022 року знаходились у межах населених пунктів;

- порядок зарахування сплачених податків в рахунок МПЗ диференційовано між сільгсптоваровиробниками і не сільгосптоваровиробниками;

- передбачено зарахування в рахунок сплати МПЗ лише 20% орендної плати за земельні ділянки, що належать до державної або комунальної власності.

Фізична особа звільняється від МПЗ, якщо контролюючий орган не вручив ППР у відповідні строки. Згідно із Законом, перший період нарахування МПЗ - 2022 рік. Тобто МПЗ буде нараховуватися у 2023 році за 2022 рік.

Законом передбачені перехідні положення щодо застосування коефіцієнта при визначенні МПЗ. У 2022 та 2023 роках коефіцієнт зменшений з 0,05 до 0,04.

«Алкогольні» та «тютюнові» зміни проекту № 5600

Законом доповнено перелік операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування, операцією з вивезення за межі митної території України невикористаної раніше ввезеної у виробництві сировини, приведено у відповідність коди УКТ ЗЕД до нової редакції Митного тарифу України. Законом передбачено розширення переліку товарів, що не підлягають маркуванню марками акцизного податку - тестовими зразками алкогольних напоїв та винами натуральними, без додавання спирту, міцність яких не перевищує 15%.

Законом скорочено строк одержання марок акцизного податку для імпортованих підакцизних товарів з 5 до 3 днів.

Законом передбачено, що усі місця виробництва спирту етилового, які підлягають пломбуванню, мають фіксуватися системою відеоспостереження.

Законом поширено правила антифорстолінга на тютюн та промислові замінники тютюну для електричного нагрівання (ТВЕН) та виключено положення про скасування пільги з акцизного податку для зеленої енергетики.

Законом удосконалено норми щодо видачі/анулювання ліцензій з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зокрема:

- передбачено ведення Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах;

- розширено підстави для анулювання ліцензії на виробництво та реалізацію підакцизної продукції;

- передбачено автоматичне повідомлення про дату, з якої анулюється ліцензія у разі невнесення чергового платежу за ліцензію;

- передбачено положення, що у разі зміни будь-яких відомостей, зазначених у виданій ліцензії, ліцензіат зобов'язаний буде повідомити орган, який видав ліцензію, про такі зміни, протягом 30 днів з дня, наступного за днем їх настання та одночасно запроваджено відповідальність за порушення таких строків;

- запроваджено безстрокову ліцензію на право виробництва підакцизної продукції (зараз така ліцензія видається на 5 років);

- вводиться можливість суб'єкту господарювання подавати та отримувати ліцензію в електронному вигляді;

- розширено перелік дозволеної тари, яку можна використовувати для виробництва алкогольних напоїв.

Місцеві та екологічний податок, рентна плата за проектом № 5600

Законом у частині місцевих податків додано механізм адміністрування справляння плати за землю в частині вже існуючого з моменту прийняття ПКУ об'єкту оподаткування - земельної частки (паю), а саме - розширено джерела інформації, на підставі яких може бути нараховано податок, додано дані державного реєстру речових прав, надання безпосередньо платником документів на земельну частку пай чи отримання від органів місцевого самоврядування інформації про прийняття рішення про виділення земельної частки пай в натурі на місцевості.

Законом у частині оподаткування екологічним податком збільшено відсоток щорічного підвищення ставки екологічного податку за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, встановлено підвищення ставок екологічного податку на 10% за розміщення забруднюючих речовин.

Законом запроваджено диференціацію ставок оподаткування руд заліза та уточнено окремі ставки рентної плати, а також передбачено до 2037 широкий перелік податкових пільг для компаній, що здійснюють діяльність у шахтарських регіонах.

Більш детальний аналіз нововведень до ПКУ ми надамо нашим читачам після офіційного оприлюднення тексту Закону. Наразі очікуємо його підписання Президентом України.