Розрахунки з учасниками-резидентами
Податок на прибуток
Малодохідні платники податку на прибуток (з річним доходом за попередній рік менш як 20 млн грн), які не коригують фінансовий результат до оподаткування на різниці, зазначені в ПКУ, показують операції повернення майна учасникові в разі виходу з ТОВ лише на підставі даних бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ). І оскільки в бухгалтерському обліку такі операції не впливають на фінансові результати, то податок на прибуток за ними не виникає (див. про це статтю "Вихід учасника з ТОВ: бухгалтерський облік в емітента").
А ось у високодохідних платників (у яких сума доходу за попередній рік перевищує 20 млн грн), що коригують фінансовий результат до оподаткування на суму різниць із ПКУ, облік операцій, пов'язаних із виходом учасника з ТОВ, не такий однозначний.
Безпосередньо в ПКУ не передбачено жодних коригувань фінансового результату за операціями повернення учасникам майна в разі їх виходу з ТОВ. На це свого часу звертали увагу й контролери (див. листи ДФСУ від 22.12.2015 р. № 11975/К/99-99-19-0-02-14, від 28.01.2016 р. № 1665/6/99-99-19-03-02-15, від 10.02.2016 р. № 2746/6/99-99-19-02-02-15, ІПК ДФСУ від 29.06.2017 р. № 905/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 09.10.2017 р. № 2182/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 12.10.2017 р. № 2222/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Тим часом тепер податківці зобов'язують розглядати операцію повернення внеску засновникові у вигляді основних засобів або нематеріальних активів як їх вибуття. Вони також уважають, що в разі вибуття основних засобів або нематеріальних активів у випадку повернення учасникові необхідно виконати передбачені п. п. 138.1, 138.2 ПКУ коригування фінансового результату до оподаткування для ліквідації або продажу таких активів (див. роз'яснення з розділу 102.05 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ).
Виходить, що в цьому випадку високодохідні платники повинні:
1) збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості окремого об'єкта (п. 138.1 ПКУ):
- основних засобів або нематеріальних активів, визначену відповідно до НП(С)БО чи МСФЗ...
| Продовження матеріалу "Вихід учасника з ТОВ: податковий облік в емітента " читайте за посиланням. Також на цю тему читайте статтю "Вихід учасника з ТОВ: податковий і бухгалтерський облік в інвестора". Для отримання доступу до іншої аналітики інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН - скористайтеся ТЕСТОВИМ доступом до сервісу та оціните весь обсяг і переваги послуг, що надаються. |
