Облікові особливості
Відображення зобов'язань із нарахування премій за вислугу років і разових виплат у разі виходу на пенсію урегульовано МСБО 19. Такі майбутні допомоги Стандарт зараховує до довгострокових виплат працівникам (п. 5 МСБО 19). При цьому виплати в разі виходу на пенсію належать до виплат у зв'язку з закінченням трудової діяльності, а премії за вислугу років - до інших довгострокових виплат. Пояснимо.
Так, виплатами у зв'язку із закінченням трудової діяльності вважають виплати працівникам (крім виплат у випадку звільнення і короткострокових виплат працівникам), які підлягають виплаті після закінчення трудової діяльності (п. 8 МСБО 19).
До інших довгострокових виплат працівникам належать виплати, розрахунок за якими, як очікувано, не буде повністю здійснено протягом 12 місяців після закінчення річного звітного періоду, у якому працівники надавали відповідні послуги (п. 153 МСБО 19). Оскільки премія за вислугу років не пов'язана із закінченням трудової діяльності, але зобов'язання з її виплати має довгостроковий характер, таку премію зараховують до категорії інших довгострокових виплат.
Через те, що зазначені виплати класифікують по-різному, різними будуть і підходи до їх обліку.
Одноразова допомога в разі виходу на пенсію
Підприємство самостійно акумулює кошти для такої допомоги, а тому її ідентифікують як програму з визначеною виплатою. Зауважимо, що облік програм із визначеною виплатою досить складний, оскільки для оцінювання зобов'язань і витрат потрібні актуарні припущення. Крім того, є ймовірність визнання актуарних прибутків та збитків. Ба більше, зобов'язання оцінюють на дисконтованій основі, адже їх можна погасити через багато років після надання відповідних послуг працівниками (п. 55 МСБО 19).
Відповідно до встановленого МСБО 19 порядку обліку таких виплат підприємству треба визначати теперішню вартість (present value) зобов'язань за визначеними виплатами і справедливу вартість будь-яких активів програми з достатньою регулярністю так, щоб суми, визнані у фінансовій звітності, суттєво не відрізнялися від сум, які було б визначено на кінець звітного періоду.
Як бачимо, для оцінювання зобов'язання підприємству доведеться врахувати чимало припущень, кількісно розрахувати які зможе лише актуарій.
Премія за вислугу років
Оцінка інших довгострокових виплат працівникам, як правило, не має такої невизначеності, як оцінка виплат у зв'язку з закінченням трудової діяльності. Тому МСБО 19 пропонує спрощений метод обліку інших довгострокових виплат працівникам, який описано в параграфах 155 - 157 МСБО 19 (п. 154 МСБО 19).
А втім, премії за вислугу років підприємство виплатить за виконання двох умов:
- працівник відпрацює в компанії певну кількість років (10, 15, 20, 25 років);
- працівник на момент виплати працюватиме на підприємстві.
Тобто, працюючи безперервно місяць за місяцем, працівник заробляє собі на премію за вислугу років. Тому логічно, що підприємство має щомісяця резервувати на неї певну суму коштів.
Під час розрахунку суми таких зобов'язань компанія повинна врахувати ймовірність досягнення преміального стажу, а також те, яка потенційна кількість працівників зможе розраховувати на премію (не звільняться до досягнення ювілейної дати). При цьому розмір премії за вислугу років часто визначають не у фіксованій сумі, а прив'язують до розміру заробітної плати. Тому розрахована сума зобов'язань має враховувати й можливу зміну розміру зарплати. Розрахунки всіх імовірностей - нелегка справа (зазвичай їх наводить актуарій у своєму звіті).
Отже, на основі звіту актуарія підприємство зможе розрахувати суму зобов'язань, які потрібно визнати за відповідний звітний період (як щодо виплат премій за вислугу років, так і щодо виплат одноразової допомоги в разі виходу на пенсію).
МСБО 19 прямо не вимагає створювати забезпечення під такі майбутні витрати.
Утім, компанія може зарезервувати такі кошти на відповідному рахунку. А оскільки йдеться про резерв майбутніх витрат, може виникнути питання про застосування різниці за п. 139.1 ПКУ.
| З повним текстом матеріалу можна ознайомитись за посиланням Тільки до 11.03.2019 р. знижка на видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (-30%). Дізнатися подробиці |
Підписуйтеся на наш канал у Telegram і сторінку в Facebook, щоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.
