Знижки, бонуси та кредит-ноти в ТЦУ: як вони впливають на суму контрольованих операцій у звіті

Знижки, бонуси та кредит-ноти можуть по-різному впливати на суму контрольованих операцій (далі - КО). Про це й поговоримо докладніше в статті.

Чому знижка не завжди зменшує суму КО

У КО ціна може змінюватися вже після постачання - через знижку, бонус або кредит-ноту. Але для цілей ТЦУ таке коригування не завжди означає автоматичне зменшення суми операції у Звіті. Одна й та сама за назвою виплата може мати різну економічну природу та різні наслідки для ТЦУ. Тому важливо встановити, що саме відбулося між сторонами.

Знижки, бонуси та кредит-ноти: у чому різниця для ТЦУ

Знижка, бонус і кредит-нота - різні за своєю природою поняття. Знижка означає зменшення ціни товарів, робіт або послуг. Бонус - це винагорода, яку одна сторона отримує за виконання певних умов, наприклад за досягнення встановленого обсягу закупівель.

Натомість кредит-нота - це документ, який використовується в міжнародній діловій практиці для оформлення зменшення заборгованості покупця або іншого коригування розрахунків між сторонами. ПКУ окремого визначення кредит-ноти не містить.

Коли знижка чи бонус змінюють суму КО

Знижка впливає на суму КО, якщо вона фактично змінює ціну товарів, робіт або послуг за конкретним постачанням чи групою постачань. Наприклад, сторони можуть передбачити ретроспективну знижку за досягнення певного обсягу закупівель. Якщо після виконання цієї умови ціна раніше придбаного товару зменшується і це належно оформлено та відображено в обліку, відповідно, змінюється й вартість операції.

У випадку з бонусами все залежить від їхньої економічної природи. Якщо бонус фактично є способом перегляду ціни поставлених товарів, його можна розглядати як цінове коригування. Якщо ж бонус виплачується за окремі дії покупця, наприклад за просування товару, рекламні або маркетингові активності, така виплата може мати характер оплати окремих послуг і не зменшувати вартості первісного постачання. До слова можна згадати, що за такими послугами українські підприємства також нараховують / утримують зобов'язання з ПДВ.

Тому важливо, щоб із договору та документів можна було встановити підставу коригування, порядок його розрахунку й постачання, яких воно стосується. Визначальним є зв'язок коригування з первісною операцією: чи змінилася договірна ціна та як це відображено в бухгалтерському обліку, а також якими первинними документами оформлена зазначена операція.

Кредит-нота: чому важлива економічна суть, а не назва документа

Кредит-нота сама собою не визначає наслідків для ТЦУ. ПКУ не містить окремого поняття "кредит-нота" і спеціальних правил її врахування під час визначення КО. Тому потрібно встановити, на якій підставі вона видана та що саме змінює у відносинах сторін.

Наприклад, кредит-нота може оформлювати зменшення ціни раніше поставленого товару через ретроспективну знижку, невідповідність його якості чи інше передбачене договором коригування. У такому разі вона пов'язана з первісним постачанням і може змінювати її вартість. ДПС роз'яснює, що операції, пов'язані із застосуванням кредит-ноти, відображають у Звіті відповідно до показників бухгалтерського обліку відповідної операції з урахуванням договірних умов, підстав коригування та первинних документів.

Водночас кредит-нотою можуть оформлювати й інші розрахунки між сторонами, які не змінюють ціну конкретного постачання. Тоді автоматично віднімати її суму від вартості контрольованої операції неправильно. Для ТЦУ потрібно оцінювати підставу видачі кредит-ноти, її зв'язок із конкретними постачаннями, договірні умови й відображення коригування в обліку. Це також впливає на вибір методу ТЦУ та показника, який досліджується для підтвердження відповідності умов КО принципу "витягнутої руки".

Як коригування впливають на суму операцій у Звіті про КО

Після того, як визначено, що знижка, бонус або кредит-нота змінюють ціну первісної операції, це коригування потрібно врахувати й під час складання Звіту про контрольовані операції. У графі 20 Звіту зазначається загальна вартість контрольованої операції без непрямих податків у гривнях, за якою вона відображена в бухгалтерському обліку платника.

Наприклад, українська компанія придбала в нерезидента товар на 12 млн грн. За умовами договору після досягнення певного обсягу закупівель постачальник надав ретроспективну знижку 5 % - 600 тис. грн. Якщо ця знижка стосується поставленого товару, змінює його ціну, а відповідне коригування відображене в бухгалтерському обліку, вартість операції у Звіті про КО становитиме 11,4 млн грн. Але варто приділити належну увагу документальному оформленню цієї знижки й уникнути підстав трактувати ці 600 тис. грн як окрему операцію з нерезидентом.

Інша ситуація - 600 тис. грн виплачуються покупцю, скажімо, за проведення рекламної кампанії. Якщо така виплата є оплатою окремих послуг і не змінює ціну поставленого товару, вона не зменшує його вартість у Звіті про КО. Таку операцію потрібно оцінювати окремо та визначати її наслідки для ТЦУ.

Перед поданням Звіту варто звірити договір, документи про коригування та дані бухгалтерського обліку. Саме облікова вартість відповідної операції є основою для заповнення графи 20.

Ретроспективні коригування та кредит-ноти наступного року

Складніша ситуація виникає, коли постачання відбулося в одному звітному році, а знижку або кредит-ноту оформлено вже в наступному. Наприклад, у 2025 році компанія придбала товар у нерезидента, а у 2026 році отримала ретроспективну знижку за досягнення певного річного обсягу закупівель.

Сам факт отримання кредит-ноти в наступному році не дає універсальної відповіді, як її враховувати для ТЦУ. Потрібно встановити, чи змінює вона ціну постачань попереднього року, яких саме операцій стосується та як це коригування відображено в бухгалтерському обліку. Якщо внаслідок такого коригування змінюються дані вже поданого Звіту про КО, окремо потрібно визначити необхідність подання нового або уточнюючого Звіту залежно від моменту виявлення змін.

Якщо кредит-нота змінює вартість конкретних постачань, її вплив потрібно розглядати у зв'язку саме із цими операціями. Якщо ж вона оформлює окрему виплату, яка не коригує їхньої ціни, підстав механічно зменшувати вартість таких постачань немає. Іноді кредит-ноти, які розраховують за результатами минулого року, зменшують вартість товару за поточним постачанням нового звітного року. У цьому разі є підстави враховувати такі кредит-ноти в обсязі операцій поточного звітного періоду, за наявності відповідних договірних підтверджень, підкріплених первинними документами.

Тому для ретроспективних коригувань дата отримання кредит-ноти - лише один із чинників. Вирішальними залишаються її економічна суть, умови договору, первинні документи й відображення відповідної операції в обліку.

Що перевірити перед складанням Звіту про КО

Перед відображенням знижки, бонусу або кредит-ноти у Звіті про КО треба послідовно перевірити:

- економічну суть коригування - чи змінює воно ціну постачання;

- умови договору - чи передбачені підстави й порядок такого коригування;

- зв'язок із постачаннями - яких саме операцій воно стосується;

- первинні документи - чим підтверджено коригування;

- бухгалтерський облік - як зміна вартості відображена в обліку.

Ці дані дають змогу обґрунтовано визначити, чи повинно коригування впливати на суму відповідної операції у Звіті про КО.

Резюме статті

Знижки, бонуси та кредит-ноти можуть по-різному впливати на суму КО. Вирішальним є не формальне найменування виплати чи документа, а те, чи змінює коригування ціну конкретного постачання та як воно оформлене й відображене в обліку.

Тому перед складанням Звіту про КО варто окремо проаналізувати кожне таке коригування та простежити його зв'язок із відповідними операціями. Це допоможе правильно визначити суму у Звіті й мати документальне обґрунтування свого підходу в разі запитань із боку контролюючого органу.

ПРАВОВИЙ ГЛОСАРІЙ

1. ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Олег Івченко,

директор групи компаній “ПАРЕТО” та “ВАЙЗ ГРУП”