У сучасних умовах конкуренції маркетингові заходи є невід'ємним атрибутом будь-якого бізнесу. Водночас крім основної мети розширення бізнесу маркетинг нерідко використовують у схемах оптимізації оподаткування, що давно відомо і податківцям. Тож контролери зазвичай прискіпливо аналізують документи, пов'язані з наданням маркетингових послуг.
Визначення маркетингу містить пп. 14.1.108 ПКУ. Згідно із зазначеною нормою під маркетинговими послугами (маркетингом) розуміють послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків.
У пп. 14.1.108 ПКУ до маркетингових послуг належать послуги з:
- розміщення продукції платника податку в місцях продажу;
- вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу;
- збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).
Представники податкових органів підтверджують, що до маркетингу входить і мерчандайзинг (merchandising) - один із видів маркетингу, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу. Таку позицію було викладено, зокрема, в УПК № 123 та в листі ДПАУ від 28.01.2010 р. № 806/6/23-4016/40, на які під час вирішення спірних питань посилаються судові органи.
Податківці також давно зараховують до маркетингу мотиваційні виплати (премії, бонуси, інші заохочення). Про це йшлося, зокрема, в УПК № 123, ІПК ДФСУ від 11.05.2019 р. № 2086/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 17.05.2019 р. № 2225/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДПСУ від 21.10.2019 р. № 909/ІПК/99-00-07-03-02-15/ІПК, від 27.11.2019 р. № 1608/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, від 27.12.2019 р. № 2173/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, від 27.01.2020 р. № 311/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 27.01.2020 р. № 312/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 29.01.2020 р. № 347/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 11.02.2020 р. № 525/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 28.10.2020 р. № 4449/ІПК/99-00-05-05-02-06, роз'ясненні з категорії 101.04 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
При цьому контролери виокремлюють такі премії (бонуси, інші заохочення), які сплачує постачальник продукції на користь покупців за досягнення певних економічних показників:
- за досягнення встановленого обсягу закупівель;
- за досягнення певних обсягів продажу;
- за придбання повного асортименту продукції;
- за дотримання асортименту товарів та рекомендованих цін;
- за виконання узгодженого плану закупівель.
Окремого визначення договорів маркетингу в ГКУ та ЦКУ немає. Водночас такі договори підпадають під загальні положення щодо укладання договору про надання послуг із глави 63 ЦКУ.
Згідно з нормами ч. 1 ст. 901 ЦКУ за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором. Те, що під час укладення угод про надання послуг із маркетингу слід керуватися положеннями ч. 1 ст. 901 ЦКУ, підтверджують і податківці (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 04.02.2020 р. № 444/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
До того ж у ч. 2 ст. 901 ЦКУ встановлено, що положення глави 63 ЦКУ можна застосовувати до всіх договорів про надання послуг, якщо це не суперечить суті зобов'язання.
Розлогіше про це читайте у статтях видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Маркетингові заходи: правові аспекти";
- "Маркетингові заходи: як мінімізувати податкові ризики";
- "Маркетингові заходи: недоліки в первинних документах";
- "Маркетингові заходи: податковий і бухгалтерський облік";
- "Імпорт маркетингових послуг: податковий облік";
- "Імпорт маркетингових послуг: бухгалтерський облік".
Для доступу до професійної аналітики видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, інших документів та інструментів інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН поспішіть оформити заявку та оцініть зручність і швидкість пошуку необхідних вам матеріалів.
Підписуйтеся на наш канал у Telegram і сторінку в Facebook, щоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.
