Як відображати у додатку 4ДФ дохід, який виплачується самозайнятій особі податковим агентом в різних кварталах

Наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску. Про це нагадали в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області.

Згідно з п. 4 розд. IV Порядку у розд. І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» додатка 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі - додаток 4ДФ) до Розрахунку, передбачений рядок 06, у якому відображають:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» - (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (далі - Довідник ознак доходів) (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» - сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

• у графі 4а «Сума нарахованого податку» - сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

• у графі 4 «Сума перерахованого податку» - фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

• у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» - сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

• у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» - фактична сума перерахованого збору до бюджету;

• у графі 6 «Ознака доходу» - зазначається ознака доходу, наведена у Довіднику ознак доходів.

У Довіднику ознак доходів прописали, що дохід, виплачений самозайнятій особі, слід відображати у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «157».

Варто уточнити, що самозайнята особа - платник податку, який є ФОПом або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності (пп. 14.1.226 ПКУ).

Під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які виплачують такий дохід, не утримують ПДФО у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надасть копію документу, що підтверджує її держреєстрацію як суб'єкта підприємницької діяльності (п. 177.8 ПКУ).

Під час виплати суб'єктами господарювання - податковими агентами, фізособам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов'язаних з такою діяльністю, податок у джерела виплати не утримується, якщо така фізособа надасть копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (п. 178.5 ПКУ).

Таким чином, зауважили податківці, якщо дохід, який виплачується самозайнятій особі, отримується від операцій, здійснюваних в межах підприємницької або незалежної професійної діяльності, то в додатку 4ДФ до Розрахунку заповнюються графи 3а, 3 та графа 6, у якій зазначається ознака доходу «157».

При цьому графу 3 «Сума виплаченого доходу» заповнюють у разі фактичної виплати доходу самозайнятій особі. Наприклад, якщо нарахування доходу було здійснено у лютому місяці (І квартал), а виплату здійснено у квітні місяці (ІІ квартал), то нараховану суму слід відображати в графі 3а «Сума нарахованого доходу» додатка 4ДФ за лютий у І кварталі, а виплачену - в графі 3 «Сума виплаченого доходу» додатка 4ДФ за квітень у ІІ кварталі.

При цьому графи 4а «Сума нарахованого податку», 4 «Сума перерахованого податку», 5а «Сума нарахованого військового збору» та 5 «Сума перерахованого військового збору» заповнювати не потрібно, в таких графах проставляють прочерки.