Податківці роз'яснили порядок заповнення розрахунку коригування до податкової накладної, якщо на дату складання податкової накладної покупець не був платником ПДВ, а на дату складання розрахунку коригування вже зареєстрований як платник цього податку.
Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів/ послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ (п. 185.1 ПКУ).
Водночас датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/ послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (п. 187.1 ПКУ):
дата зарахування коштів від покупця/ замовника на рахунок платника податку в банку/ небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/ послуг, що підлягають постачанню, а в разі:
- постачання товарів/ послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/ послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець;
- постачання товарів/ послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/ послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору (п. 192.2 ПКУ).
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних.
У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни.
Водночас п. 8 Порядку № 1307 та формою розрахунку коригування передбачено, що у верхній лівій його частині робиться відповідна помітка «X» та зазначається тип причини «02» - Складена на постачання неплатнику податку.
Згідно з п. 12 Порядку № 1307 у разі постачання товарів/ послуг отримувачу/ покупцю, який не зареєстрований як платник податку:
у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник»;
у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000»;
рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
При цьому, наголосили податківці Головного управління ДПС у Закарпатській області, розрахунки коригування до податкових накладних, які не видаються отримувачу/ покупцю - платнику податку (за наявності законодавчих підстав для складання такого розрахунку коригування), в ЄРПН реєструє постачальник (п. 26 Порядку № 1307).
Нова LIGA360 допоможе вивчити цю тему детальніше. Аналітика від експертів, роз'яснення держорганів, практичні кейси та їх вирішення. Замовте персональну презентацію для ваших потреб.
