ГНСУ відмітила, що в графі 4 уточнюючі розрахунки до декларації по ПДВ відбиваються відповідні показники декларації звітного періоду, який виправляється. У випадку якщо в декларацію за цей період раніше вносилися зміни, в графі 4 відбиваються відповідні показники графи 5 останнього уточнюючого розрахунку до такої декларації. У графі 5 відбиваються відповідні показники з урахуванням виправлення. У графі 6 відбивається сума помилки (різниця між значеннями граф 5 і 4).
У разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке в наступних періодах:
- не вплинуло на значення рядків 25 або 23 (23.1 або 23.2), - уточнюючий розрахунок подається за один період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути представлений окремо або додаватися до декларації. Значення графи 6 рядків 24 уточнюючі розрахунки (як збільшення, так і зменшення) враховується при визначенні значень рядків 21.2 і 24 декларації за період, в якому представлений такий уточнюючий розрахунок;
- вплинуло на значення рядків 25 або 23, - уточнюючий розрахунок подається за кожен період, в якому значення рядка 24 вплинуло на значення рядків 25 або 23. Такі уточнюючі розрахунки можуть бути представлені тільки окремо як самостійні документи, оскільки до декларації можна прикласти тільки один уточнюючий розрахунок.
У разі виправлення показника рядка 20.2 декларацій, значення з графи 6 такого рядка враховується при визначенні значення рядка 21.1 декларацій за звітний період, в якому представлений такий уточнюючий розрахунок.
Тому незалежно від того, до якої декларації по ПДВ платником податків подається уточнюючий розрахунок, у разі виправлення показника рядка 20.2 цій податковій декларації по ПДВ, таке значення враховується при визначенні значення рядка 21.1 декларацій по ПДВ за звітний період, в якому поданий уточнюючий розрахунок (лист від 08.05.2013 р. № 8501/10/06.2-20).
Миндоходов додало, що в уточнюючому розрахунку до декларації за січень 2013 р., в якому виправляється показник рядка 24 декларації, значення графи 6 такого рядка враховується при визначенні значення рядків 21.2 і відповідно до 24 декларації (за умови, що таке значення в майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядків 25 або 23 (23.1 або 23.2)) :
- за березень 2013 р., якщо уточнюючий розрахунок представлений у березні 2013 як самостійний документ;
- за квітень 2013 р., якщо уточнюючий розрахунок представлений в квітні 2013 р. у складі декларації березень 2013 р. (лист від 26.06.2013 р. № 5788/6/99-99-19-04-02-15).
