Які причини та підстави для включення підприємства до плану перевірок податківців на поточний рік

Немало предприятий и бизнесменов задаются вопросом: каким образом органы ГФСУ формируют годовой план проверок налогоплательщиков и можно ли каким-то образом избежать этого? Но вот ответ на него достаточно банальный: изучайте критерии, по которым предприятия включают в план-график, и старайтесь не допускать их наличия на вашем предприятии. При этом периодически просматривайте план-график - ведь иногда могут сработать критерии, не зависящие от вас

Наш экскурс начнем с сообщений.

Первое - хотя органы ГФСУ и декларируют, что, руководствуясь требованиями Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), перешли к составлению годового графика проверок, расслабляться не стоит. График таки годовой, но в течение года в него могут вноситься изменения. Часто. Поэтому стоит иногда просматривать его, дабы убедиться, что вашей компании там все еще нет.

Второе - план-график на 2018 год уже сформирован, однако сделано это было по устаревшим правилам. В марте 2018 года Минфин изложил в новой редакции Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденный приказом Минфина от 02.06.2015 г. № 524 (далее - Порядок № 524). Это не значит автоматически, что план обязательно будут пересматривать, но определенное влияние, несомненно, будет. Сам план-график является публичной информацией, и его можно найти по ссылке.

В план проверок на 2018 год включены около 5,5 тыс. налогоплательщиков, а это, в свою очередь, значит, что посетят в этом году далеко не всех плательщиков, но точно самых крупных и рисковых.

По сообщению ГФСУ, в график на 2018 год в первую очередь попали:

· плательщики, у которых уровень уплаты налога на прибыль и НДС ниже уровня уплаты по соответствующей отрасли;

· те, кто декларировал отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль;

· те, кто имел отношения с контрагентами, пребывающими в розыске, ликвидированными или обанкротившимися;

· те, кто имеет расхождения между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом;

· те, кто осуществлял операции по приобретению товаров (услуг) у сомнительных поставщиков;

· те, кто проводил внешнеэкономические операции через нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах.

Собственно, статистика последних лет свидетельствует, что органы ГФСУ пытаются проводить все больше плановых проверок. Однако эффективность такого увеличения подпадает под сомнение.

Например: по официальным данным той же ГФСУ, в течение 2017 года подразделениями аудита ГФС нарушителям законодательства были доначислены денежные обязательства на сумму 26,6 млрд грн, согласовали только 16,4 млрд грн, а поступило вообще только 5,1 млрд грн, т.е. эффективность данной работы низкая - 19,2% .

Сегодня речь пойдет только о предприятиях, однако в Порядке № 524 прописаны отдельные критерии для физлиц-предпринимателей, представительств нерезидентов, банков, субъектов внешнеэкономической деятельности и пр. Общие правила касаются всех, а вот относительно специфики для разных групп см. текст данного документа.

Об общих правилах формирования плана-графика

1. План-график обнародуется на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки. При необходимости этот годовой план-график корректируется.

2. При отборе налогоплательщика в план-график органы ГФСУ должны учитывать требования:

· п. 102.1 НКУ - в части предельных сроков осуществления проверки и определения налогового обязательства налогоплательщика;

· п. 77.3 НКУ - в части запрета проведения документальной плановой проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, налогов, сборов и единого взноса при выплате (начислении) доходов физическим лицам, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и обязательств по бюджетным займам и кредитам, гарантированным бюджетными средствами;

· ч. 16 ст. 25 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI - согласно которой срок давности относительно начисления, применения и взыскания сумм недоимки, штрафов и начисленной пени не применяется. При этом по ЕСВ проверяют периоды с 1 января 2011 года.

3. План-график состоит из 4 разделов. Большинству предприятий следует изучать только раздел 1 и раздел 4. В последнем речь идет о документальных плановых проверках юрлиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ, военного сбора (ВС) и ЕСВ. В раздел 2 стоит заглянуть банкам, страховщикам, торговцам ценными бумагами, другим небанковским учреждениям, постоянным представительствам и представительствам нерезидентов.

4. На правилах структурирования списков плательщиков в рамках каждого раздела плана-графика мы останавливаться не будем. Отметим только, что раздел 1 содержит три подраздела - А, Б и С. Подраздел А касается так называемых кластерных объединений налогоплательщиков и их контрагентов. Под понятием "кластерные объединения" подразумевают группу субъектов хозяйствования - юридических лиц с централизованным управлением производственной, финансовой и коммерческой деятельностью. В план-график, безусловно, попадут основные предприятия, которые (по мнению ГФСУ!) относятся к кластерным объединениям налогоплательщиков.

Распределение плательщиков проводится также по категориям со ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины: субъекты крупного предпринимательства; субъекты среднего предпринимательства; субъекты малого предпринимательства.

Как отбирают предприятия в план-график

Для этого органы ГФСУ руководствуются критериями рисков, приведенными в Порядке № 524. В своих расчетах они учитывают показатели по результатам деятельности налогоплательщика за 9 месяцев текущего года. Но если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика является календарный год, при планировании учитываются показатели за предыдущий год.

В план в первую очередь включают налогоплательщиков, по результатам хозяйственной деятельности имеющих наибольшие риски неуплаты в бюджет налогов и сборов, платежей.

В частности, в подраздел А прежде всего включают налогоплательщиков, имеющих не менее трех критериев высокой степени риска и объемы доходов или объемы поставок для главных управлений ГФС в:

· Днепропетровской, Киевской областях, городе Киеве - равны или более 100 млн грн,

· в Запорожской, Львовской, Николаевской, Харьковской областях - равны или более 50 млн грн;

· для Офиса крупных плательщиков налогов - равны или более 10 млрд грн;

· для других ГУ ГФС - равны или более 20 млн грн (из расчета на год).

При необходимости органы ГФСУ проводят дополнительный анализ налогоплательщиков, отобранных по данным информационно-телекоммуникационных систем ГФС и по предложениям своих структурных подразделений ГФС, относительно их принадлежности к реальному сектору экономики. Также ими идентифицируются ваши рисковые контрагенты, в т.ч. состоящие на учете в других территориальных органах ГФС.

При включении предприятий в план-график (корректировке плана-графика) территориальным органам ГФС необходимо установить наличие структурных подразделений, дочерних предприятий, входящих в инфраструктуру налогоплательщиков - головных предприятий, и направить их перечни не позднее 25 ноября года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки, в соответствующие территориальные органы ГФС, на учете в которых состоят указанные подразделения, для организации контрольно-проверочных мероприятий, в т.ч. путем включения их в план-график (корректировка плана-графика) в периоды, на которые запланированы проверки головных предприятий.

В случае обнаружения в ходе проверок новых контрагентов предприятий территориальными органами ГФС при необходимости принимаются меры относительно организации их проверок путем проведения корректировки плана-графика…