Продажа железнодорожных и авиабилетов: что с НДС у посредника

Предприятие-посредник (плательщик НДС) продает железнодорожные и авиабилеты по агентским договорам. Оплату их стоимости посредник получает в кассе и на свой текущий счет. Затем данные средства перечисляются перевозчикам (железнодорожным и авиакомпаниям), с которыми заключались агентские договоры. При этом по агентским договорам посредник (агент) получает вознаграждение за свои услуги.

Какими же будут НДС-последствия по данным операциям у посредника?

ОТВЕТ: При продаже железнодорожных или авиабилетов посредник (агент) - плательщик НДС начисляет налоговые обязательства по НДС и составляет налоговую накладную только на сумму вознаграждения за агентские услуги. При этом на стоимость перевозок, перечисляемую перевозчикам, посредник НДС не начисляет. Именно такова позиция налоговиков.

Уже длительное время в разъяснениях контролеры предлагают посредникам начислять НДС только со своих посреднических услуг по продаже проездных документов (билетов).

Недавно в ИНК ГФСУ от 26.02.2018 г. № 777/6/99-99-15-03-02-15/ІПК контролеры в очередной раз подтвердили свою позицию:

"Субъект хозяйствования, не являющийся перевозчиком (не предоставляющий услуги перевозки) и осуществляющий только оформление/возврат проездных и перевозочных документов, прием денежных средств за билеты и предоставляющий прочие услуги в рамках исполнения агентского договора, определяет свои налоговые обязательства по НДС только со стоимости предоставленных им услуг относительно исполнения договора на продажу таких проездных документов без учета стоимости перевозки, перечисляемой им перевозчику.

В налоговой накладной, составляемой субъектом хозяйствования, предоставляющим агентские услуги по продаже железнодорожных билетов, отражается стоимость услуг, предоставляемых в связи с исполнением условий агентского договора, и сумма НДС, определенная из стоимости данных услуг" (Выделено авт. - А.П.).

То есть для контролеров при осуществлении данных операций решающим является тот факт, что услугу железнодорожной/авиационной перевозки предоставляет пассажирам непосредственно перевозчик, а не агент. Поэтому для посредника, который только осуществляет оформление заказа, транспортный билет не может быть основанием ни для начисления налоговых обязательств по НДС, ни для формирования налогового кредита. Право на налоговый кредит по билету (в соответствии с п. 201.11 НКУ) возникает только у получателя услуги перевозки.

Аналогичные разъяснения не только относительно железнодорожных билетов, но и по поводу авиабилетов ГФСУ предоставляла также в письмах от 02.12.2016 г. № 26164/6/99-99-15-03-02-15, от 01.09.2015 г. № 18663/6/99-99-19-03-02-15 (см. еще письма ГНАУ от 07.09.2011 г. № 24064/7/15-3417-26 и от 27.10.2011 г. № 4430/7/15-3417-26).

Такого же подхода контролеры придерживаются и в части операций…