Кальянний заклад: особливості обліку

У цій статті розглянемо порядок відображення кальянних послуг у податковому та бухгалтерському обліку.

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Податок на прибуток

Щодо послуг із куріння кальяну коригування фінансового результату до оподаткування в ПКУ не передбачено, тому всі платники відображають їх у "прибутковому" обліку лише на підставі бухгалтерських даних.

Спеціальне обладнання (кальян), що використовується для надання такої послуги, зазвичай класифікується як малоцінний необоротний матеріальний актив (далі - МНМА). Адже його вартість становить здебільшого менше ніж 6000 грн, а строк служби - понад 1 рік (пп. 14.1.138 ПКУ).

Податківці дотримуються послідовної позиції, що МНМА для цілей податкового обліку не вважаються основними засобами. Тому щодо МНМА не проводять коригування фінансового результату, передбачені ст. 138 ПКУ. Такі активи не відображають у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Цей підхід було викладено, зокрема, у листах ДФСУ від 19.01.2017 р. № 1000/6/99-99-15-02-02-15, від 02.03.2017 р. № 4346/6/99-99-15-02-02-15, № 4349/6/99-99-15-02-02-15, ІПК ДФСУ від 26.06.2017 р. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 09.01.2018 р. № 79/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 14.02.2018 р. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Якщо ж вартість кальяну перевищує 6000 грн, а строк служби - понад 1 рік, такий актив класифікується як основний засіб. Відповідно, високоприбуткові платники податку на прибуток (із річним доходом понад 20 млн грн) проводять щодо таких активів коригування, передбачені ст. 138 ПКУ. Малоприбуткові платники податку на прибуток показують такі операції на підставі даних бухгалтерського обліку.

Деякі інструменти (чашу, силіконову трубку, мундштук), які придбаваються окремо, можна зарахувати до малоцінних і швидкозношуваних предметів (далі - МШП), якщо підприємство визначить строк їх служби менше ніж 1 рік. Щодо таких активів у ПКУ теж не передбачено коригування фінансового результату, тому їх відображають у "прибутковому" обліку на підставі даних бухобліку.

ПДВ

У частині надання послуг із куріння кальяну на загальних підставах нараховують податкові зобов'язання з ПДВ на дату події, що сталася раніше (п. 187.1 ПКУ):

- дату зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання послуг за готівку - дату оприбуткування коштів у касі платника податку;

- дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

А втім, послуги з куріння кальяну зазвичай оплачують готівкою, тому дати надання такої послуги та її оплати збігаються.

Водночас під час нарахування податкових зобов'язань із ПДВ за вказаними послугами необхідно звернути увагу на таке. Згідно з п. 188.1 ПКУ база оподатковування операцій із постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові та вироблених із них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів)).

Операції з надання послуг із куріння кальяну оподатковують акцизним податком на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на що звертають увагу й податківці (див. роз'яснення з розділу 116.02 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ). Ставка роздрібного акцизу для тютюнових виробів становить 5 % (пп. 215.3.10 ПКУ).

На думку податківців, суму податкових зобов'язань із ПДВ під час реалізації підакцизних товарів розраховують так (див. листи ДФСУ від 20.01.2015 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17, від 26.01.2016 р. № 1390/6/99-99-19-03-02-15, від 02.03.2016 р. № 4702/6/99-99-19-03-02-15):

ПЗпдв = (ФРЦ - ПЗа) / 120 х 20,

де ФРЦ - фактична роздрібна ціна, за якою продають тютюнові вироби, грн;

ПЗа - сума податкових зобов'язань із роздрібного акцизу для тютюнових виробів, грн, яку визначають у такий спосіб:

ПЗа = ФРЦ / 105 х 5.

У згаданих листах податківці наводять і приклад розрахунку податкових зобов'язань із роздрібного акцизу та ПДВ. Зокрема, за умови, що фактична роздрібна ціна підакцизних товарів (ціна у фіскальному чеку) дорівнює 126 грн, включаючи ПДВ і роздрібний акциз, сума податкових зобов'язань із ПДВ становить 20 грн, а сума податкових зобов'язань із роздрібного акцизу - 6 грн. Цей приклад підтверджується такими розрахунками:

ПЗа = 126 / 105 х 5 = 6 грн, ПЗпдв = (126 - 6) / 120 х 20 = 20 грн.

Варто також пам'ятати, що база оподаткування операцій із постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче за звичайні ціни (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

На думку податківців, звичайною ціною для розрахунку бази оподаткування ПДВ операцій із постачання самостійно виготовлених товарів/послуг є ціна, визначена зацікавленими сторонами в цивільно-правовому договорі, яка, своєю чергою, має відповідати ринковій ціні (ціні, яка склалася на ринку товарів/послуг). Цю позицію було озвучено, зокрема, у листах ДФСУ від 14.04.2017 р. № 661/2/99-99-15-03-02-10, ІПК ДФСУ від 12.06.2017 р. № 583/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 05.04.2018 р. № 1443/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 20.04.2018 р. № 1734/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, роз'ясненні з розділу 101.07 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ.

За придбаними товарами, роботами, послугами, а також необоротними активами, що використовуються для надання послуг із куріння кальяну, у загальному порядку відображають податковий кредит (п. п. 198.1 - 198.3 ПКУ). Зрозуміло, для цього потрібно мати податкову накладну, зареєстровану в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ).