За основним місцем роботи за всі місяці було сплачено єдиний внесок у розмірі, більшому за мінімальний страховий внесок, крім червня. За цей місяць ФОП доплатив ЄСВ самостійно до мінімального розміру. Як заповнити додаток щодо ЄСВ у ліквідаційній звітності?
Дата зняття з обліку платника єдиного внеску
У разі якщо ФОП вирішує припинити підприємницьку діяльність, то він подає державному реєстратору відповідну заяву про державну реєстрацію припинення діяльності (ч. 4 ст. 18 Закону № 755).
Упродовж 24 годин із моменту подання заяви держреєстратор уносить запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців і громадських формувань (п. 1 ч. 1 ст. 26 Закону № 755). У день унесення такого запису технічний адміністратор ЄДР передає цю інформацію до ДПС і ПФУ (ч. 2 ст. 13 Закону № 755).
Отримані податковим органом відомості з ЄДР є підставою для зняття ФОП з обліку як платника податків (пп. 1 п. 11.18 Порядку № 1588). Дата зняття з обліку фізичної особи - підприємця відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця.
Також відповідно до п. 299.10 ПКУ реєстрація платником єдиного податку є безстроковою, але може бути анульована податковим органом у разі припинення діяльності ФОП. Виключення з реєстру платників єдиного податку відбувається в день отримання повідомлення про держреєстрацію припинення.
Таким чином, датою зняття з податкового обліку ФОП як платника єдиного податку є дата отримання відповідного повідомлення з ЄДР.
Але порядок припинення статусу платника ЄСВ дещо відрізняється. Він починається з надходження інформації з ЄДР до податкової. Після цього проводять перевірку, остаточний розрахунок із ЄСВ та закривають інтегровані картки. Лише тоді в реєстрі страхувальників робиться запис із зазначенням дати і причини зняття з обліку. Ця дата і вважається датою припинення статусу платника ЄСВ (п. 8 розд. IV Порядку № 1162).
Строк подання ліквідаційної звітності
Припинення державної реєстрації ФОП не скасовує податкових зобов'язань, які виникли під час здійснення діяльності. Якщо платник податків припиняє діяльність до закінчення податкового (звітного) періоду, податкову звітність можна подавати за податковий (звітний) період, на який припадає дата припинення діяльності (пп. 49.18.8 ПКУ).
Платники єдиного податку третьої групи подають Декларацію в строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПКУ).
Тож, ФОП третьої групи, щодо якого в ЄДР унесено запис про припинення підприємницької діяльності, подає Декларацію востаннє за податковий (звітний) період, у якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, з наростаючим підсумком із початку року (див. роз'яснення з категорії 107.01.07 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Оскільки припинення ФОП - у липні, то Декларацію варто подати протягом 40 календарних днів після закінчення третього кварталу, тобто не пізніше ніж 10 листопада 2025 року (з урахуванням перенесення граничного строку на перший робочий день після вихідного, на який припадає 9 листопада).
Водночас ФОП може подати Декларацію за податковий (звітний) період, на який припадає дата припинення підприємницької діяльності, до закінчення такого звітного періоду (див. роз'яснення з категорії 201.06.02 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
У складі Декларації за останній податковий період (у розглядуваному випадку - III квартал) подають:
- додаток 1, крім фізичних осіб, які звільняються від сплати за себе єдиного внеску відповідно до Закону № 1058. Додаток 1 до Декларації не заповнюють і не подають, якщо роботодавцем сплачено страховий внесок у розмірі не менше від мінімального страхового внеску протягом усього звітного (податкового) періоду, за який подають Декларацію (див. ІПК ДПС від 12.05.2025 р. № 2604/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК);
- додаток 2, якщо земельні ділянки сільськогосподарського призначення використовували в підприємницькій діяльності (п. 2971.1 ПКУ).
У полі 8 "Особливі відмітки" Декларації в рядку 8.1 "платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення" проставляють позначку "+".
Сплата ЄСВ за звітний період
На підставі ч. 6 ст. 4 Закону № 2464 від сплати ЄСВ за себе звільнені ФОП, які мають основне місце роботи та їхні роботодавці сплатили за них страховий внесок у розмірі, не меншому за мінімальний (у 2025 році - 1760 грн). Сплачувати ЄСВ за себе такі ФОП можуть за певних умов, зокрема:
Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Отже, у такій ситуації ФОП повинен не доплатити ЄСВ за червень до мінімального страхового внеску, а сплатити за цей місяць ЄСВ у розмірі не менше ніж 1760 грн.
Якщо за липень роботодавець знову сплатить ЄСВ у розмірі, меншому від мінімального страхового внеску, то ФОП має і за цей місяць сплатити 1760 грн. Сплата ЄСВ у такому розмірі здійснюється в цілому за календарний місяць, навіть якщо ФОП припиняє діяльність у перші дні місяця, адже сплата ЄСВ за окремі дні не передбачена.
Але в розглядуваній ситуації за червень роботодавець не сплатив ЄСВ у розмірі 1760 грн і ФОП має сплатити єдиний внесок самостійно. Тому додаток 1 у складі Декларації потрібно подати.
Заповнення додатка 1 щодо ЄСВ
<…>
Зареєструйтесь в LIGA360, щоб читати далі. Отримайте доступ до розширеної бази найновішої інформації та актуальної аналітики через простий пошук одним рядком і тонку фільтрацію.
