Новації Закону № 4536: місцеві податки

Документ:

Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення" та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства" від 16.07.2025 р. № 4536-IX

Кому читати:

суб'єктам господарювання

Що сталося:

унесено новації в процедуру адміністрування місцевих податків

Набирає чинності:

з 01.10.2025

Закон № 4536 уніс новації в процедуру адміністрування місцевих податків. Зокрема, прийнято норми, які регламентують процедуру коригування місцевих податків у бік зменшення протягом року. Таку можливість було передбачено в ПКУ й раніше, однак вона викликала численні питання у практиків. Окрім того, унесено уточнюючі правки в порядок обчислення земельного податку для гірничодобувних підприємств та єдиного податку у сільгоспвиробників. Про це і йтиметься далі.

Процедура зменшення місцевих податків

Головну новацію в місцевому оподаткуванні встановлено в п. 69.42 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Згідно з цією нормою орган місцевого самоврядування, військова адміністрація або військово-цивільна адміністрація в період дії воєнного стану в Україні (уведеного з 24.02.2022) по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, може прийняти рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків і зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів.

Нагадаємо, що до місцевих податків належать (п. 10.1 ПКУ):

1) податок на майно, до складу якого входить:

- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

- транспортний податок;

- плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності);

2) єдиний податок.

До місцевих зборів належать (п. 10.2 ПКУ):

- збір за місця для паркування транспортних засобів;

- туристичний збір.

Нові норми мають радше технічний характер і спрямовані на реалізацію відповідних положень ПКУ, прийнятих раніше. Зокрема, положеннями п. 69.34 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, до рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовують вимоги пп. 4.1.9 та п. 4.5 ПКУ, пп. пп. 12.3.3, 12.3.4, 12.3.7, 12.4.3 та п. 12.5 ПКУ, Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності", ч. 4 ст. 15 Закону України "Про доступ до публічної інформації", Закону України "Про державну допомогу суб'єктам господарювання".

Тобто місцеві ради наділені правами зменшувати податки без дотримання відповідних процедур протягом року.

Водночас варто врахувати, що за нормами ч. 5 ст. 59 Закону № 280/97 акти органів і посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо орган чи посадова особа не встановили пізніший строк уведення цих актів у дію. Отже, зазвичай органи місцевого самоврядування в своїх рішеннях знижують ставки місцевих податків на поточний рік.

Певні проблеми у платників у таких ситуаціях виникали у зв'язку з тим, що податкові декларації з місцевих податків подають на поточний рік "авансом". Наприклад, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і подають податкову декларацію не пізніше 20 лютого поточного року (п. 286.2 ПКУ).

Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами, які надсилають платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку (п. 286.5 ПКУ).

У зв'язку з цим у практиків виникали раніше питання, як можна відкоригувати раніше подану звітність у разі зменшення ставок місцевих податків протягом року?

Наприклад, у роз'ясненні з категорії 111.05 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) податківці розповіли, як заповнювати розд. I податкової декларації з плати за землю з типом "Уточнююча" для відображення зменшення сум податкових зобов'язань за певний період 2024 року із земельного податку, якщо прийнято рішення міської ради про встановлення ставки земельного податку на рівні 0 відс. протягом такого періоду 2024 року.

Аналогічні роз'яснення податківці надавали стосовно:

• податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (див., приміром, ІПК ДПСУ від 15.03.2024 р. № 1407/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК, від 06.05.2024 р. № 2574/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК),

• орендної плати за землю (див. ІПК ДПСУ від 11.11.2024 р. № 5196/ІПК/99-00-04-01-04, від 12.11.2024 р. № 5236/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК, ІПК Головного управління ДПС у Вінницькій області від 14.05.2024 р. № 2703/ІПК/02-32-04-02-12),

• мінімального податкового зобов'язання на землі сільськогосподарського призначення (див. ІПК ДПСУ від 12.03.2024 р. № 1279/ІПК/99-00-04-03-01 ІПК, від 11.11.2024 р. № 5193/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК).

<…>