Виникла потреба дешево продати раніше імпортований товар, але є питання щодо правильності оподаткування ПДВ такої операції. Які нюанси врахувати?
У цьому випадку передусім варто говорити про визначення мінімальної бази оподаткування ПДВ. І для імпортних товарів ПКУ не містить жодних винятків, тож за абз. 2 п. 188.1 ПКУ мінбаза має бути не нижчою за ціну придбання.
Але ж придбання імпортних товарів супроводжується не лише договірною, а й митною вартістю, тому врахуйте, що податківці вважають ціною придбання для таких випадків саме договірну вартість без урахування митної (див., зокрема, роз'яснення з категорії 101.07 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua), лист ДПСУ від 24.02.2026 р. № 197/2/99-00-21-01-01-02 (ситуація 19, відповідь на питання 2 та 3), ІПК ДПСУ від 29.04.2025 р. № 2364/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 14.04.2025 р. № 2028/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Загалом, якщо дивитися глибше в суть, то стосовно ціни придбання, про яку йдеться в абз. 2 п. 188.1 ПКУ, нерідко виникає питання: ціна придбання - це лише та, що вказана в договорі, чи та, що сформована з урахуванням усіх витрат на придбання з огляду на п. 9 НП(С)БО 9?
Якщо зважати на думку контролерів, то податківці фактично зводять ціну придбання до ціни, зазначеної в договорі на придбання товару (контрактної вартості) (див., зокрема, ІПК ДПСУ від 28.10.2025 р. № 5741/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 30.06.2021 р. № 2569/ІПК/99-00-21-03-02-06). Проте, оскільки податкова думка іноді змінюється в найбільш непідхожий момент, найбезпечнішим варіантом буде заручитися індивідуальною консультацією за ст. 52 ПКУ.
Водночас служителі Феміди посилання податківців на вимоги п. 9 НП(С)БО 9 вважають безпідставним, адже ця норма регулює порядок визначення первісної вартості запасів та не підлягає застосуванню під час оподаткування ПДВ операцій із продажу товарів (див., зокрема, постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 10.03.2025 р. у справі № 520/16349/24, від 07.09.2023 р. у справі № 480/4299/22).
Маєш питання щодо ПДВ? Вся інформація зібрана в LIGA360. Роз'яснення податківців, практичні ситуації та експертна аналітика. Більше переваг за посиланням.
Коротко нагадаємо і про "курсові" особливості ціни придбання товару. У цьому випадку керуємося вимогами п. п. 5, 6 НП(С)БО 21, орієнтуючись на курс, що був на дату оприбуткування товару або ж дату перерахування авансу постачальнику-нерезиденту.
Ну й наостанок щодо складання податкових накладних. В описаному випадку потрібно скласти дві податкові накладні (п. 15 Порядку № 1307):
- першу (на покупця) - на фактичну ціну постачання (договірну вартість). Складають таку податкову накладну на дату першої події (отримання оплати від покупця або постачання товарів / послуг). Заповнюють її в загальному порядку (залежно від того, чи є покупець платником ПДВ) і реєструють в ЄРПН;
- другу на "себе" - з типом причини "15" (складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання) (п. 8 Порядку № 1307) на суму перевищення мінбази над фактичною ціною постачання.
Для такої податкової накладної є два варіанти дати виписування за п. 15 Порядку № 1307, один із яких можна обрати:
- зведена - скласти не пізніше за останній день місяця безоплатного передання. Цей варіант можливий, навіть якщо операція, яка потребує донарахування до мінбази, була за місяць всього одна. Додатковим плюсом у цьому випадку може бути можливість відтягнути граничну дату реєстрації податкової накладної в ЄРПН; або
- індивідуальна - скласти тією ж датою, що й податкову накладну на фактичну ціну постачання.
Особливості заповнення такої податкової накладної врегламентовано пп. 1 та 9 п. 16 Порядку № 1307.
Зразок заповнення податкової накладної з типом причини "15" див. у матеріалі "ПДВ у разі безоплатного передання товару: орієнтир на мінбазу чи компенсувальні ПЗ?".
ПРАВОВИЙ ГЛОСАРІЙ
1. ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
2. Порядок № 1307 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
3. НП(С)БО 9 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246.
4. НП(С)БО 21 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. № 193.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Галина Зубар
керівниця бухгалтерського напряму, сертифікована авдиторка
LIGA360
Уникай податкових ризиків та знаходь роз?яснення щодо ПДВ та реєстрації ПН - з рішенням LIGA360. Вся повнота інформації для щоденних бізнес-завдань. Дізнайся більше переваг прямо зараз.
