Чи буде штраф за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкової накладної з нульовою ставкою

Реєструвати ПН/РК в ЄРПН відповідно до п. 201.10 ПКУ слід з урахуванням граничних строків:

• для ПН/РК до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

• для ПН/РК до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

• для зведених ПН/РК до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

• для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст.201 ПКУ, для реєстрації ПН/РК до такої податкової накладної в ЄРПН тягне за собою накладення штрафу в розмірі 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в ЄРПН, зокрема, ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою (п. 120¹.1 ПКУ).

З 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 р. № 2876-IX, згідно з яким підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ доповнено п. 89 та 90.

Так, тимчасово, протягом дії воєнного стану та шести місяців після його припинення або скасування, штраф за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ для реєстрації ПН/РК до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірах, визначених п.90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ:

• 2 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

• 5 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

• 10 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

• 15 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

• 25 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Проте п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не визначено відповідних зменшених розмірів штрафів за порушення граничних строків для реєстрації в ЄРПН податкових накладних, зокрема, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому зміни, передбачені п. 89 та 90 підрозд. 2 розд.у ХХ ПКУ, не скасовують діючого податкового обов'язку щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які складені на операції з постачання товарів/послуг, за якими не нараховується ПДВ (звільнені від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою), визначеного ст. 201 ПКУ, та не звільняють платника податку від відповідальності за порушення такого обов'язку, визначеного п. 120¹.1 ПКУ.

Таким чином, відмітили податківці Головного управління ДПС у Чернівецькій області, при порушенні граничних строків для реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою, до порушника застосовується штраф у розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.